Вопрос: Организация имеет объекты основных средств, принятые на баланс после 1.01.98 г., право собственности на которые не зарегистрировано. В налоговом учете по таким объектам амортизация не начисляется. К какому виду должна быть отнесена разница, возникающая между суммами амортизации в налоговом и бухгалтерском учете? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2011 г.)

Организация имеет объекты основных средств, принятые на баланс после 1.01.98 г., право собственности на которые не зарегистрировано. В налоговом учете по таким объектам амортизация не начисляется. К какому виду должна быть отнесена разница, возникающая между суммами амортизации в налоговом и бухгалтерском учете?

Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.07.97 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в п. 1 ст. 33 первой редакции данного Закона была установлена дата его вступления в силу - через шесть месяцев после его официального опубликования. В "Российской газете" Закон был опубликован 30.07.97 г.). На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в хозяйственное ведение или оперативное управление, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном ст. 256 НК РФ. Таким образом, для начисления амортизации в налоговом учете необходимо зарегистрировать право владения, пользования имуществом и, если объект принят на баланс после 31.01.98 г., но названное право на него не зарегистрировано, амортизации в налоговом учете он не подлежит. В бухгалтерском учете амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения, а также из-за прочих аналогичных различий. Постоянные разницы возникают при переоценке основных средств и несении расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли согласно ст. 270 НК РФ. Перечень расходов, приведенных в ст. 270 НК РФ, является открытым: он может быть дополнен иными расходами, не соответствующими критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Начисленная в бухгалтерском учете амортизация по объектам недвижимого имущества, право хозяйственного ведения или оперативного управления на которые не зарегистрировано, не может быть признана в налоговом учете в силу положений п. 1 ст. 252 НК РФ (расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком). После государственной регистрации таких объектов и регистрации права хозяйственного ведения или оперативного управления амортизация будет начисляться и в налоговом учете, но сформировавшаяся за период отсутствия регистрации права разница по суммам амортизации никогда не будет признана в налоговом учете.

Таким образом, несмотря на то что такая причина возникновения разницы не указана в нормативных документах, эту разницу можно отнести к постоянной. После завершения процедуры государственной регистрации прав вследствие применения разных норм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будет образовываться временная разница.

О. Скрябина,

к.э.н.

25 августа 2011 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2011 г.