Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/1/327 (Д. Анищенко, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2011 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 7 июня 2011 г. N 03-03-06/1/327

Точность - вежливость королей

Минфин России должен стоять на страже бюджетных доходов - в этом и заключается его основная миссия. Тем не менее, хотелось бы получать от него больше объективности при решении спорных вопросов или хотя бы аргументированных доказательств своей правоты.

К сожалению, довольно часто встречаются письма, в которых финансисты высказывают свою точку зрения без аргументации. Или выдвигают такие доказательства, каковые доказательствами не являются.

Таково, например, письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/327. Речь идет о добровольном медицинском страховании работников и учете этих затрат работодателя в налоговых расходах.

Ситуация

Общество в феврале 2011 года заключило договор добровольного медицинского страхования сроком на один год. По инициативе общества этот договор был расторгнут уже через два месяца.

Дело в том, что в целях оптимизации финансового состояния фирмы был заключен договор с другой страховой компанией - без перерыва в сроках страхования и без изменения страховой программы, но на более выгодных условиях. Осталось решить вопрос с теми выплатами, которые общество успело сделать за два месяца действия расторгнутого договора.

Вправе ли общество учесть эти затраты в расходах на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль? Или эти суммы нужно восстановить в налоговых доходах?

Ответ Минфина России

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Расходы, относящиеся к расторгнутому договору страхования, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть восстановлены в составе налоговых доходов.

В этой ситуации нарушаются условия, установленные абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ.

Стоп, стоп, стоп!

Любопытно, какие же условия нарушаются в случае досрочного расторжения договора добровольного личного страхования работников, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников?

Ведь в тексте, на который в доказательство своей позиции ссылается Минфин России, указано только, что условием признания расходов по такому договору является его заключение на срок не менее года. И это фактически единственное условие. По поводу его расторжения там ничего не сказано!

Первоначальный договор и был заключен на срок не менее одного года, так что единственное условие признания в налоговых расходах понесенных по нему затрат обществом было выполнено.

Кстати, было еще одно письмо Минфина России на эту тему - от 05.08.2005 N 03-03-04/1/150. В нем финансисты указали, что если договор добровольного медицинского страхования был расторгнут страховой компанией по причине ее неблагоприятного финансового состояния, то ранее уплаченные страховые взносы признаются расходами пропорционально времени действия договора.

Правда, в этом случае причиной расторжения была сама страховая компания, и организация-страхователь оказывалась как бы "без вины виноватой".

Джокер

Задавая вопрос, налогоплательщик сразу обратил внимание финансистов на то, что необходимость восстановления налоговых расходов в составе налоговых доходов прямо предусмотрена абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ для договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования или договора негосударственного пенсионного обеспечения. А вот о договоре добровольного личного страхования работников, предусматривающем оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, в этом пункте ничего не сказано.

Так что, по мнению автора, в данном случае компании ничего восстанавливать не нужно.

Если законодатели "проспали" этот момент, то при чем здесь добропорядочные налогоплательщики?

Очень жаль, но судебной практики по рассматриваемой проблеме нет. А потому кому-то придется быть "первопроходцем".

Д. Анищенко,

аудитор ООО "Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ",

эксперт Палаты налоговых консультантов

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2011 г.