Вопрос: ООО применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. ООО производит выплату пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет своим работникам. Правомерно ли включить в строку 030 раздела 3 налоговой декларации по ЕНВД суммы учтенных страховых взносов в целях уменьшения суммы исчисленного ЕНВД? ("Налоговый вестник", N 8, август 2011 г.)

ООО применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. ООО производит выплату пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет своим работникам. Правомерно ли включить в строку 030 раздела 3 налоговой декларации по ЕНВД суммы учтенных страховых взносов в целях уменьшения суммы исчисленного ЕНВД?

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющих детей" и ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" пособие по уходу за ребенком выплачивается полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Пунктом 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ определено, что назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в ч. 3 и 4 данной статьи Закона N 255-ФЗ).

При этом порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ установлен статьей 4.6 Закона N 255-ФЗ.

Так, страхователи, указанные в ч. 1 ст. 2.1 данного Закона, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в ФСС России, за исключением случаев, приведенных в п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей.

Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями, указанными в ч. 1 ст. 2.1 Закона N 255-ФЗ, в ФСС России, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС России, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Согласно п. 6.3 раздела VI приложения N 2 к приказу Минфина России от 08.12.2008 N 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" по коду строки 030 налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности отражается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

При этом п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Таким образом, налогоплательщик может уменьшить сумму исчисленного ЕНВД для отдельных видов деятельности на сумму страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет, выплаченных налогоплательщиком работникам, но не более чем на 50% по всем страховым случаям.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 05.07.2011 N 03-11-06/3/78.

Т. Замятина,

советник Минфина России

1 августа 2011 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2011 г.