Вопрос: Организация-комиссионер, применяющая УСН, осуществляет продажу товаров комитента через свой магазин с участием в расчетах. Комиссионное вознаграждение составляет 20% выручки от реализации товара. Следует ли комиссионеру, руководствуясь ст. 346.17 НК РФ и ст. 997 ГК РФ, отражать выручку и удерживать свое вознаграждение с сумм поступивших авансов от покупателей. Если да, то сможет ли комитент, применяющий общий режим налогообложения, отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли сумму комиссионного вознаграждения, удержанного комиссионером с авансов покупателей? ("Налоговый вестник", N 8, август 2011 г.)

Организация-комиссионер, применяющая УСН, осуществляет продажу товаров комитента через свой магазин с участием в расчетах. Комиссионное вознаграждение составляет 20% выручки от реализации товара. Следует ли комиссионеру, руководствуясь ст. 346.17 НК РФ и ст. 997 ГК РФ, отражать выручку и удерживать свое вознаграждение с сумм поступивших авансов от покупателей. Если да, то сможет ли комитент, применяющий общий режим налогообложения, отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли сумму комиссионного вознаграждения, удержанного комиссионером с авансов покупателей?

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые по ст. 250 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, перечень которых приведен в ст. 251 НК РФ.

Согласно подп. 9 п. 1 этой статьи при налогообложении не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, доходом налогоплательщика-комиссионера является комиссионное вознаграждение.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов налогоплательщиком, применяющим УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В связи с этим организацией-комиссионером, осуществляющей розничную торговлю товарами комитента с участием в расчетах, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма комиссионного вознаграждения должна учитываться на дату поступления денежных средств, в т.ч. авансов, от покупателей.

Организацией-комитентом, применяющей общий режим налогообложения, учет расходов в виде суммы уплаченного комиссионеру вознаграждения, осуществляется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (письмо Минфина России от 28.03.2011 N 03-11-06/2/39).

Ю. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 августа 2011 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2011 г.