Вопрос: Потребительское общество, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", на средства пайщиков построило газопровод и подвело систему газоснабжения к домам пайщиков. В настоящее время по решению пайщиков потребительское общество ликвидируется. В связи с этим газопровод, числящийся в составе основных средств, продается. Можем ли мы при его реализации учесть расходы на создание газопровода? Если газопровод создан за счет средств целевого финансирования (паевые взносы пайщиков), то при его реализации должен ли образовываться внереализационный доход на основании п. 14 ст. 250 НК РФ в виде средств, использованных по нецелевому назначению? ("Налоговый вестник", N 8, август 2011 г.)

Потребительское общество, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", на средства пайщиков построило газопровод и подвело систему газоснабжения к домам пайщиков. В настоящее время по решению пайщиков потребительское общество ликвидируется. В связи с этим газопровод, числящийся в составе основных средств, продается. Можем ли мы при его реализации учесть расходы на создание газопровода? Если газопровод создан за счет средств целевого финансирования (паевые взносы пайщиков), то при его реализации должен ли образовываться внереализационный доход на основании п. 14 ст. 250 НК РФ в виде средств, использованных по нецелевому назначению?

При выплате пайщикам - физическим лицам денежных средств по итогам ликвидации потребительского общества, если сумма выплаченных средств не превышает сумму ранее внесенных ими паевых, вступительных и целевых взносов, нужно ли облагать выплаты налогом на доходы физических лиц?

В соответствии с п. 2 ст. 61 ГК РФ юридическое лицо может быть ликвидировано, в т.ч. по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в т.ч. в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано.

В этом случае учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с ГК РФ, другими законами (п. 2 ст. 62 ГК РФ).

Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Если имеющихся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений (пп. 1, 2, 3 ст. 63 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые по ст. 249 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль организаций доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав.

Таким образом, при реализации имущества ликвидируемой организации, применяющей УСН с объектом налогообложения в виде доходов, доходы от реализации имущества должны быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 63 ГК РФ оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.

Согласно п. 5 ст. 30 Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" имущество потребительского общества, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, за исключением имущества неделимого фонда потребительского общества, распределяется между пайщиками, если иное не предусмотрено уставом потребительского общества.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Поскольку при выходе участника из потребительского общества в связи с его ликвидацией продажи доли в уставном капитале не производится, выплаты денежных средств пайщикам - физическим лицам за счет доходов от реализации имущества общества подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода (письмо Минфина России от 05.04.2011 N 03-11-06/2/45).

Ю. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых

режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 августа 2011 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2011 г.