Вопрос: В каком периоде налогоплательщик вправе учесть амортизационную премию по модернизации объекта основных средств в расходах по налогу на прибыль? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2011 г.)

В каком периоде налогоплательщик вправе учесть амортизационную премию по модернизации объекта основных средств в расходах по налогу на прибыль?

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом указанных сумм, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случае модернизации, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом обозначенных сумм.

В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Таким образом, в отношении основного средства, вводимого в эксплуатацию, расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются на дату начала амортизации. Что касается объекта, в отношении которого была проведена модернизация, амортизационная премия по нему признается в расходах на дату изменения первоначальной стоимости основного средства, то есть на дату завершения работ по модернизации амортизируемого имущества.

Г.Г. Лалаев,

к.э.н., доцент Государственного университета Минфина России,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

15 августа 2011 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2011 г.