Вопрос: Организация отремонтировала основное средство, которое к началу ремонта было полностью самортизировано. Можно ли при исчислении налога на прибыль учесть расходы на произведенный ремонт данного основного средства? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2011 г.)

Организация отремонтировала основное средство, которое к началу ремонта было полностью самортизировано. Можно ли при исчислении налога на прибыль учесть расходы на произведенный ремонт данного основного средства?

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(1) выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае:

- продажи;

- прекращения использования вследствие морального или физического износа;

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

Таким образом, начисление амортизации в размере первоначальной (восстановительной) стоимости не означает снятие объекта основных средств с бухгалтерского учета. Несмотря на то что балансовая оценка полностью самортизированного объекта будет равна нулю, он по-прежнему должен отражаться на счетах бухгалтерского учета и по нему нужно вести инвентарную карточку. На забалансовых счетах полностью самортизированное основное средство не отражается.

Для целей налогового учета полное начисление амортизации также не приводит к выбытию основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В силу ст. 323 НК РФ объект основных средств по-прежнему подлежит отражению в регистрах налогового учета.

С учетом изложенного организация на основании п. 1 ст. 260 НК РФ вправе отнести к расходам затраты по ремонту полностью самортизированного основного средства.

Г.Г. Лалаев,

к.э.н., доцент Государственного университета Минфина России,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

15 августа 2011 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.