Вопрос: Должна ли организация, применяющая УСНО, уплатить в бюджет сумму НДС, если она выставила в адрес покупателя счет-фактуру с выделенной суммой налога, или данная сумма налога подлежит включению в доходы при расчете единого налога? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2011 г.)

Должна ли организация, применяющая УСНО, уплатить в бюджет сумму НДС, если она выставила в адрес покупателя счет-фактуру с выделенной суммой налога, или данная сумма налога подлежит включению в доходы при расчете единого налога?

В силу ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения "упрощенцы" учитывают:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

С учетом положений ст. 41 и 346.15 НК РФ в доходы при УСНО включаются доходы, полученные от предпринимательской деятельности. НДС, предъявленный покупателям, таким доходом считать нельзя.

В то же время при получении от покупателей сумм НДС у организации, применяющей УСНО, возникает обязанность по их перечислению в бюджет как неосновательно полученных.

В силу пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделенным НДС. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Порядок и сроки уплаты НДС в том числе лицами, упомянутыми в п. 5 ст. 173 НК РФ, установлены в п. 4 и 5 ст. 174 НК РФ.

Таким образом, при получении от покупателей сумм НДС у налогоплательщика, применяющего УСНО, возникает обязанность по их перечислению в бюджет как неосновательно полученных.

Отметим, что данная правовая позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08 (см. также Постановление ФАС ПО от 14.03.2011 N А72-4554/2010).

Таким образом, если налогоплательщик в добровольном порядке не перечислит полученную от покупателей сумму налога в бюджет, то данная сумма подлежит принудительному взысканию с него. При этом начисление штрафных санкций на основании ст. 122 НК РФ и пеней за несвоевременное перечисление налога в данном случае неправомерно. Объяснение следующее: организация, применяющая УСНО, не является плательщиком НДС.

В соответствии с п. 4 и 5 ст. 174 НК РФ уплата НДС лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В связи с этим при неуплате НДС и, соответственно, непредставлении декларации по НДС к налогоплательщику могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные ст. 119 и 122 НК РФ.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

15 августа 2011 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2011 г.