Вопрос: Организация вложила в уставный капитал общества 9000 долл. США. Впоследствии общество было ликвидировано. Из вложенных денежных средств в организацию "вернулись" только 1000 долл. Как учесть данную хозяйственную операцию в налоговом учете? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, сентябрь 2011 г.)

Организация вложила в уставный капитал общества 9000 долл. США. Впоследствии общество было ликвидировано. Из вложенных денежных средств в организацию "вернулись" только 1000 долл. Как учесть данную хозяйственную операцию в налоговом учете?

По вопросу об учете убытка, полученного от ликвидации эмитента, существует две позиции.

Согласно первой из них налогоплательщик не вправе отнести на расходы, учитываемые для определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, стоимость акций в связи с ликвидацией акционерного общества. В ст. 280 НК РФ не установлен порядок списания акций, если общество-эмитент ликвидируется. Безнадежным долгом стоимость акций также признать нельзя, следовательно, налог на прибыль эта сумма уменьшать не может. Данной позиции придерживается (письмо Минфина России от 30.12.05 г. N 03-03-04/1/472).

Вторая точка зрения состоит в том, что убыток можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль по следующим основаниям.

Согласно ст. 280 НК РФ относить на расходы стоимость ценных бумаг можно, если они выбывают в результате реализации или "иного выбытия". Списание акций в связи с ликвидацией эмитента вполне подходит под понятие "иное выбытие".

Более того, НК РФ не предусматривает запрета на отнесение стоимости акций обанкротившегося эмитента на расходы. В ст. 270 НК РФ, где дан перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли, акции обанкротившегося эмитента не указаны. По качественной характеристике данные затраты экономически обоснованы и документально подтверждены, как того требует ст. 252 НК РФ, поскольку акции приобретались с целью получения доходов. Классифицировать стоимость акций можно как "другие расходы", связанные с производством и (или) реализацией (п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обращаем внимание на то, что Высший арбитражный суд Российской Федерации поддержал сторону налогоплательщиков и подтвердил их право на признание в составе расходов стоимости акций ликвидированного эмитента (Определение ВАС РФ от 3.04.09 г. N 2115/09).

По номинированным в валюте акциям курсовые разницы не исчисляются. Стоимость таких акций пересчитывается в рубли один раз - на дату принятия их к учету в составе финансовых вложений (пп. 4, 9 ПБУ 3/2006).

Цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Банка России, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету.

Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.

Согласно п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости. Отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости не учитывается в составе расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 46 ст. 270 НК РФ).

А. Миронов,

директор Департамента аудита Аудиторско-консалтинговая

группа "Уральский союз"

1 сентября 2011 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, сентябрь 2011 г.