Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 14 июня 2011 г. N ММВ-7-3/369 "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, порядка ее заполнения" (И.М. Акиньшина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2011 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 14 июня 2011 г. N ММВ-7-3/369 "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, порядка ее заполнения"

По акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, с отчетности за июль 2011 года действует новая форма налоговой декларации. Вместе с ней опубликованным приказом утвержден формат налоговой декларации и порядок ее заполнения.

"Авансовые" правоотношения

С 1 июля текущего года при налогообложении акцизов по спирту этиловому и спиртосодержащей продукции введена система уплаты авансовых платежей акцизов. Она предполагает, что производитель алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать предварительный авансовый платеж акциза по сроку - 15 число текущего месяца. Освобождены от уплаты авансов:

- производители вин натуральных (шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6%, изготовленных из виноматериалов), произведенных без добавления этилового спирта;

- организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Остальные производители алкоголя и спиртосодержащей продукции вступили в новые правоотношения, сторонами которой явились также налоговые органы и банки.

Новый объект налогообложения акцизом

Помимо нововведений по авансам законодатели расширили область применения рассматриваемого косвенного налога. Теперь объектом налогообложения акцизом наравне с реализацией стала передача спирта (этилового и коньячного) внутри налогоплательщика между несамостоятельными структурными подразделениями. Норма не распространяется на передачу акцизного сырья между подразделениями типа "филиал" и аналогичные структуры. Вероятнее всего это внутренние подразделения фирмы, обособленные технологическим процессом.

Внимание: данная норма применяется только организациями-производителями, непосредственно осуществляющими переработку спирта.

Все правила в отношении исчисления и уплаты авансовых платежей акцизов, предусмотренные для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, применимы и для налогоплательщиков при передаче спирта из одного подразделения в другое.

Так как эта поправка в главу 22 Налогового кодекса РФ действует с 1 августа 2011 года, то и отчитаться по акцизам при осуществлении таких операций нужно впервые за август текущего года, то есть в сентябре. Декларацию по новой форме заполняет сама организация, только у нее возникают налоговые обязательства по исчислению и уплате акциза.

Вычет по авансам

Сумма авансового платежа акциза подлежит возмещению из бюджета. В стоимость алкогольной или спиртосодержащей продукции аванс не включается.

Авансовый акциз заявляется организацией к вычету в том периоде, когда произошла реализация продукции, в которой использовался спирт, приобретенный в счет уплаченного ранее акциза. Но если спиртовое сырье использовано в производстве продукции не в полном объеме, то и к вычету предъявляется соответствующая часть авансового платежа акциза.

Неиспользованный спирт может быть израсходован в следующем или более поздних месяцах. Тогда и надо его включать в состав вычета. В отчетности за прошедший месяц такие суммы отражаются в подразделе 2.5 раздела II с кодом показателя 60005 - сумма аванса, приходящаяся на объем спирта, не использованного для производства реализованной продукции на конец налогового периода. Обратите внимание: в следующем налоговом периоде эту цифру дублируют в строке с кодом 60003 - сумма аванса, приходящаяся на объем спирта, не использованного в истекших периодах на начало месяца.

Специальные подразделы

Итак, перейдем к рассмотрению новой формы налоговой декларации по акцизам. Она содержит специальные подразделы, которые заполняют указанные выше категории налогоплательщиков акцизов.

В отчетность включены такие специфические блоки: подраздел 1.3 раздела I, подраздел 2.5 раздела II, приложения 2 и 3 к декларации.

В подразделе 1.3 раздела I указываются непосредственно сумма авансового платежа, которую налогоплательщик должен был перечислить в бюджет в отчетном (истекшем) месяце (указываются сумма аванса, коды бюджетной классификации КБК и ОКАТО).

В подразделе 2.5 раздела II приводятся следующие данные:

- код 60003 - сумма аванса, приходящаяся на объем спирта, не использованного в истекших периодах на начало месяца;

- код 30009 - сумма аванса, уплаченная налогоплательщиком в отчетном месяце по приобретенному (переданному в структуре организации) спирту, фактически использованному для производства реализованной в отчетном периоде продукции, подлежащая вычету;

- код 30010 - сумма уплаченного аванса, приходящаяся на объем сверхнормативных потерь спирта;

- код 60004 - общая сумма аванса, исчисленная к уплате в бюджет в отчетном месяце;

- код 60005 - сумма аванса, приходящаяся на объем спирта, не использованного для производства реализованной продукции на конец налогового периода;

- код 60006 - общая сумма аванса акциза, освобождение от уплаты которой предоставляется при представлении в налоговый орган банковской гарантии;

- код 60007 - сумма аванса, приходящаяся на объем спирта, не использованного для производства реализованной продукции, подлежащая зачету (возврату).

Кроме того, в строке 010 этого подраздела отражаются объемы спирта (этилового, коньячного) при закупке которого в отчетном месяце уплачен авансовый платеж акциза, указанный по коду 60004. Вместо строки 010 может быть заполнена строка 020, если по этому спирту получено освобождение от уплаты аванса (основанием для освобождения служит банковская гарантия).

В подраздел 2.5 переносятся данные из приложений 2 и 3 к декларации. Данные приложения заполняются по покупателям (структурных подразделений предприятия) отдельно. Суммы в приложениях указываются в литрах безводного спирта с точностью до второго знака после запятой.

Приложение 2 служит для определения размера авансового платежа акциза, исчисленного в соответствии с нормами пункта 8 статьи 194 и пункта 19 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Приложение 3 включает сведения за истекший месяц об объемах спирта, реализованного в соответствии с нормой пункта 18 статьи 204 Налогового кодекса РФ. Приложение 3 представляется с декларацией за тот налоговый период (месяц), в котором фактически осуществлялась реализация или передача в структуре организации спирта. В графе 5 данного приложения отражаются суммы аванса, указанные в подтверждающем извещении об уплате авансового платежа или в извещении об освобождении от уплаты аванса.

Таким образом, в приложении 2 отражается информация об исчисленном авансовом платеже, подлежащем к уплате в отчетном месяце. А в приложении 3 - информация о той части авансового платежа за истекший месяц, который подлежит вычету.

Помимо специальных листов декларации информацию, связанную с авансовыми платежами акциза, надо отражать в подразделе 2.2 раздела II декларации, в котором указываются суммы акциза, подлежащие вычету по любым основаниям.

В этом подразделе с кодом 30009 надо показать уплаченный аванс, подлежащий вычету. Аванс может быть уплачен в более раннем периоде. А вот продукция, при производстве которой использовался закупленный в счет аванса спирт, должна быть реализована (передана в структуре организации) в отчетном месяце, за который подается декларация. Это относится и к этиловому спирту-сырцу, переданному в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

По коду 30010 надо показать уплаченный аванс, приходящийся на объем сверхнормативных потерь спирта этилового и (или) спирта коньячного, допущенных в результате их безвозвратной утраты в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки. На эту сумму в соответствии с положениями пункта 17 статьи 200 Налогового кодекса РФ уменьшается указанная по коду 30009 подлежащая вычету сумма авансового платежа. При отсутствии указанных безвозвратных потерь спирта по коду показателя 30010 в графе 2 ставится прочерк.

Связанные показатели отчетности

Обратите внимание: в новой декларации установлена взаимосвязь некоторых показателей. Сумма авансового платежа акциза по строке 030 подраздела 1.3 раздела I декларации корреспондирует с суммой авансового платежа акциза, отраженной в графе 2 подраздела 2.5 раздела II декларации по строке с кодом показателя 60004.

В свою очередь подраздел 2.5 раздела II содержит итоговые показатели по исчисленному авансу всех листов приложений 2 к декларации. В подразделе 2.2 раздела II отражаются обобщенные сведения о налоговом вычете по акцизу, уплаченному покупателем спирта в виде авансового платежа.

Суммы, отражаемые в подразделе 2.5 по кодам 30009 и 30010, переносятся соответственно из подраздела 2.2 раздела II декларации. При отсутствии данных по этим кодам в подразделе 2.2 в графе 2 подраздела 2.5 напротив кодов 30009 и 30010 ставятся прочерки.

И.М. Акиньшина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2011 г.