Комментарий к письму Минфина РФ от 28 июня 2011 г. N 03-11-06/2/99 (Т.А. Демченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 28 июня 2011 г. N 03-11-06/2/99

Далеко не каждая компания имеет в собственности помещения, пригодные для ведения хозяйственной деятельности. Особенно это актуально для представителей малого бизнеса, в том числе хозяйствующих субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения. На выручку в такой ситуации приходят организации, предоставляющие помещения в аренду. Отсюда следует вопрос: как принять к учету расходы на аренду?

Арендные платежи

Напомним, что статьей 606 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) установлено, что по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное пользование или владение и пользование.

В случае, когда хотя бы одной из сторон является юридическое лицо, независимо от срока, такой договор должен быть заключен в письменной форме. Притом те контракты, которые заключаются на срок более года, подлежат государственной регистрации и считаются действительными только с этого момента (п. 2 ст. 651 ГК РФ). Для того, чтобы избежать лишних хлопот, многие организации заключают договоры, срок действия которых оказывается менее одного года, пролонгируя их в дальнейшем или ежегодно перезаключая. Сразу скажем, что последний из указанных способов является излюбленным у арендодателей в большей степени из-за возможности амортизировать возведенные арендаторами неотделимые улучшения, которые по факту окончания срока контракта (если нет пролонгаций) переходят в их собственность со всеми вытекающими отсюда последствиями.

За пользование по договору имуществом арендатор обязан предоставить плату. Условиями арендного контракта может быть предусмотрено различное сочетание форм оплаты, к примеру, базовая и переменная. Однако, чтобы избежать споров с налоговыми инстанциями в договоре лучше заменить формулировки "базовая" на "плата за использование помещения", а "переменная" на "компенсация за потребленные коммунальные услуги". Арендатору по сути не важно, какая формулировка используется в договоре, так как он должен полностью включить полученную сумму в доход. У него в подобном случае не будет лишних проблем с отражением затрат по контракту.

Отражается арендная плата хозяйствующими субъектами, применяющими УСН, одинаково, вне зависимости от того, имеет ли она фиксированный размер или "плавающую" цену. Арендные платежи за взятое в аренду имущество списываются в расходы на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Чтобы принять к учету такие расходы, они должны соответствовать требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ, а именно быть документально подтвержденными и обоснованными. Необходимо также соблюдение условия, что они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учет коммунальных услуг

Вместе с тем коммунальные платежи могут уплачиваться арендатором отдельно от сумм арендной платы. Причем совсем необязательно платить будет сам хозяйствующий субъект. Подобные обязанности могут быть возложены на посредника. По заключенному агентскому договору, организация-принципал вправе учесть в целях налогообложения затраты по возмещению агенту, понесенных им расходов по оплате приобретаемых для принципала коммунальных услуг. Поясним почему.

Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В случае, если агент заключил сделку с третьим лицом от имени и за счет принципала, то права и обязанности приобретает принципал. По сделке, в которой агент выступает от своего имени, но за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент.

В статье 1001 ГК РФ указано, что принципал помимо уплаты агентского вознаграждения возмещает агенту суммы, израсходованные им на исполнение агентского поручения. Агент в подтверждение своих расходов должен представить принципалу отчет в порядке и в сроки, указанные в договоре. Данное положение следует из статьи 1008 ГК РФ.

В опубликованном письме рассмотрена ситуация, когда агент по поручению принципала приобретает коммунальные услуги. Таким образом, потребителем является принципал и расходы по оплате таких услуг должен нести он. Следовательно, суммы, потраченные агентом, должны быть ему возмещены.

Для целей налогообложения затраты на приобретение коммунальных услуг учитываются в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом необходимо помнить, что они должны быть обоснованы и документально подтверждены. В качестве подтверждения таких расходов могут выступать агентский договор, акт выполненных работ, счета-фактуры, платежные поручения на перечисление денежных средств, отчет агента.

Т.А. Демченко,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.