Вопрос: Организацией заключен трудовой договор с работником, проживающим в месте нахождения обособленного подразделения организации. В трудовом договоре определен надомный характер работы. Налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых такому работнику, следует перечислять в бюджет по месту нахождения головной организации или в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.)

Организацией заключен трудовой договор с работником, проживающим в месте нахождения обособленного подразделения организации. В трудовом договоре определен надомный характер работы. Налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых такому работнику, следует перечислять в бюджет по месту нахождения головной организации или в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения?

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Указанные организации признаются налоговыми агентами.

Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Пунктом 7 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

В соответствии со статьей 310 Трудового кодекса РФ надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет.

Учитывая вышеизложенное, суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с доходов, выплачиваемых надомнику, должны быть перечислены в бюджет по месту учета российской организации - налогового агента, осуществляющей выплаты по трудовому договору такому работнику.

На указанный порядок перечисления налога на доходы физических лиц не влияет место проживания данного работника, а также то обстоятельство, что в данном месте организация поставлена на учет по месту нахождения обособленного подразделения, не производящего выплаты по такому договору физическому лицу - надомнику.

Сведения о доходах физического лица, суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов организации следует представлять в налоговый орган по месту своего учета в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 230 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

О.В. Лукинова,

консультант отдела налогообложения доходов физических лиц департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.