Вопрос: Организация, арендующая у физического лица нежилое помещение, имеет задолженность по уплате арендных платежей. Будет ли организация являться налоговым агентом при погашении задолженности перед физическим лицом по арендным платежам, если на момент погашения такой задолженности физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя с применением упрощенной системы налогообложения? В качестве основного вида деятельности индивидуальным предпринимателем был выбран вид деятельности "Сдача внаем собственного недвижимого имущества" ("Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.)

Организация, арендующая у физического лица нежилое помещение, имеет задолженность по уплате арендных платежей. Будет ли организация являться налоговым агентом при погашении задолженности перед физическим лицом по арендным платежам, если на момент погашения такой задолженности физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя с применением упрощенной системы налогообложения? В качестве основного вида деятельности индивидуальным предпринимателем был выбран вид деятельности "Сдача внаем собственного недвижимого имущества".

Доходы физического лица, полученные от сдачи в аренду недвижимого имущества организации в соответствии с заключенным договором, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

При этом доходы, получаемые от сдачи в аренду недвижимого имущества, полученные физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя с указанием вида деятельности "Сдача внаем собственного недвижимого имущества", относятся к доходам, полученным в результате осуществления предпринимательской деятельности, и подлежат налогообложению по соответствующей системе, применяемой индивидуальным предпринимателем.

Вместе с этим, задолженность организации перед физическим лицом по отношениям, возникшим до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, выплаченная после регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, не относится к доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности.

На организацию, признаваемую на основании статьи 226 НК РФ налоговым агентом, возлагается обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц при фактической выплате такой задолженности налогоплательщику, а также по перечислению сумм исчисленного и удержанного налога в соответствующий бюджет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Вместе с этим следует обратить внимание, что учет доходов, полученных физическим лицом от осуществления предпринимательской деятельности, должен осуществляться отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности.

О.В. Лукинова,

консультант отдела налогообложения доходов физических лиц департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.