Вопрос: Возникает ли у индивидуального предпринимателя обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц в случае, если налогоплательщик не получил соответствующее налоговое уведомление от налогового органа? Возникает ли у налогоплательщика обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за истекшие налоговые периоды в случае, если им уже уплачены в установленные сроки общие суммы налога, исчисленные в соответствии с налоговыми декларациями за истекшие периоды? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.)

Возникает ли у индивидуального предпринимателя обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц в случае, если налогоплательщик не получил соответствующее налоговое уведомление от налогового органа? Возникает ли у налогоплательщика обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за истекшие налоговые периоды в случае, если им уже уплачены в установленные сроки общие суммы налога, исчисленные в соответствии с налоговыми декларациями за истекшие периоды?

В соответствии с пунктом 9 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, уплачивают авансовые платежи на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

При этом согласно пункту 8 статьи 227 НК РФ обязанность по исчислению сумм авансовых платежей возложена на налоговые органы. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанной в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 статьи 227 НК РФ видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

НК РФ не предусмотрена уплата авансовых платежей индивидуальным предпринимателем в случае, если налоговое уведомление не получено им в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Если обязанность по уплате налога на доходы физических лиц выполнена налогоплательщиком в установленный срок, необходимость в повторной уплате за истекший налоговый период суммы налога в виде предварительных платежей по налогу - авансовых платежей за этот же период не возникает.

О.В. Лукинова,

консультант отдела налогообложения доходов физических лиц департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.