Вопрос: Индивидуальный предприниматель арендует земельный участок под строительство цеха для организации производства, но строительство пока не ведется. Может ли индивидуальный предприниматель учитывать расходы на аренду земельного участка при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц? С какого момента времени можно учитывать такие расходы? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.)

Индивидуальный предприниматель арендует земельный участок под строительство цеха для организации производства, но строительство пока не ведется. Может ли индивидуальный предприниматель учитывать расходы на аренду земельного участка при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц? С какого момента времени можно учитывать такие расходы?

Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество (в т.ч. земельные участки).

Расходы по аренде земельного участка, который планируется использовать под строительство цеха для организации производства в целях осуществления предпринимательской деятельности, не могут быть отнесены к расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов в связи с осуществлением налогоплательщиком предпринимательской деятельности, поскольку данный объект еще не построен.

Указанные расходы, а также расходы на строительство цеха могут быть приняты в качестве профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в случае, если налогоплательщик будет продолжать осуществлять предпринимательскую деятельность с применением общего режима налогообложения, только тогда, когда планируемый к постройке цех для организации производства в целях осуществления предпринимательской деятельность будет построен на арендуемом земельном участке и введен в эксплуатацию.

О.В. Лукинова,

консультант отдела налогообложения доходов физических лиц департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 августа 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.