Вопрос: Организация предоставила своему работнику беспроцентный заем сроком на 3 года. Договором займа предусмотрен единовременный возврат займа в конце срока действия договора. Организация также предоставляет работникам кредиты, предусматривающие выплату процентов единовременно в конце срока действия кредитного договора. Возникает ли у работников доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в налоговых периодах, когда ими не производились возврат займа или уплата процентов по кредиту, подлежащий налогообложению НДФЛ? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.)

Организация предоставила своему работнику беспроцентный заем сроком на 3 года. Договором займа предусмотрен единовременный возврат займа в конце срока действия договора. Организация также предоставляет работникам кредиты, предусматривающие выплату процентов единовременно в конце срока действия кредитного договора. Возникает ли у работников доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в налоговых периодах, когда ими не производились возврат займа или уплата процентов по кредиту, подлежащий налогообложению НДФЛ?

Последним абзацем пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что определение налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

Напомним, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. Об этом прямо сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 54 Налогового кодекса РФ налоговые агенты исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В случае, если организацией выдан беспроцентный заем (кредит), то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком производится выплата процентов по займу (кредиту) или погашение беспроцентного займа (кредита).

Если в налоговом периоде выплата процентов по займу (кредиту) или погашение беспроцентного займа (кредита) не производится, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего налогообложению НДФЛ, в данном налоговом периоде не возникает.

В.А. Кравченко,

консультант по налогам

1 августа 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.