Вопрос: Организация направляет своего сотрудника на обучение за границу. В соответствии со статьей 187 Трудового кодекса РФ на время обучения за пределами Российской Федерации за работником сохраняется средний заработок, а также организация ему возмещает расходы в порядке, предусмотренном для командированных лиц. К какому источнику относятся доходы, получаемые работником на основании данной нормы Трудового кодекса РФ? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.)

Организация направляет своего сотрудника на обучение за границу. В соответствии со статьей 187 Трудового кодекса РФ на время обучения за пределами Российской Федерации за работником сохраняется средний заработок, а также организация ему возмещает расходы в порядке, предусмотренном для командированных лиц. К какому источнику относятся доходы, получаемые работником на основании данной нормы Трудового кодекса РФ?

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 187 Трудового кодекса РФ при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Суммы сохраняемой работнику средней заработной платы, а также суммы возмещения его расходов, производимого организацией на основании указанной нормы, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации. Соответственно, к указанным выплатам норма подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ не применяется.

Суммы средней заработной платы, сохраняемой работнику организации при его направлении работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, а также суммы возмещения его расходов, производимого на основании статьи 187 Трудового кодекса РФ, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, поскольку, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, выплачиваются российской организацией. К тому же, как отметили специалисты в письме Минфина России от 05.08.2010 N 03-04-06/6-163, суммы оплаты организацией обучения сотрудников в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, освобождаются от налогообложения на основании пункта 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

А.И. Земченко,

консультант по налогам

1 августа 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.