Вопрос: Каким образом подлежат отражению в регистрах налогового учета доходы, выплачиваемые организацией, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ? Являются ли отраженные в форме регистров налогового учета месяцы указанием даты выплаты дохода? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.)

Каким образом подлежат отражению в регистрах налогового учета доходы, выплачиваемые организацией, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ? Являются ли отраженные в форме регистров налогового учета месяцы указанием даты выплаты дохода?

Пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ предусмотрено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Таким образом, в регистрах налогового учета отражаются начисленные налогоплательщику суммы дохода, суммы дохода с учетом налоговых вычетов, суммы исчисленного и удержанного налога. При этом датами получения доходов, отраженных в регистрах налогового учета, будут являться даты фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемые в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса РФ.

Так, в пункте 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ перечислены сведения, которые должны содержаться в формах регистров налогового учета, разработанных налоговым агентом. Среди таких сведений указаны суммы дохода и даты их выплаты. Какой доход при этом следует отражать в формах регистров налогового учета: суммы начисленного дохода или суммы выплаченного дохода (т.е. с учетом удержанного НДФЛ)?

Если говорить о том, какой доход следует отражать в формах налогового учета - начисленный доход или выплаченный (посчитанный с учетом удержанного НДФЛ), то отметим, что в регистрах налогового учета отражаются начисленные налогоплательщику суммы дохода, суммы дохода с учетом налоговых вычетов, суммы исчисленного и удержанного налога (письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-04-06/6-321).

В.А. Кравченко,

консультант по налогам

1 августа 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2011 г.