Вопрос: Организация применяет две системы налогообложения: ЕНВД по розничной торговле и общий режим налогообложения по прочим видам деятельности и ведет раздельный учет начисленной заработной платы. Для определения расходов на выплату пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, производимых за счет Фонда социального страхования РФ, пособие, начисленное работку, одновременно участвующему в двух видах деятельности, необходимо делить на две составные части исходя из удельного веса выручки, полученной за определенный вид деятельности. В каком порядке следует осуществлять... ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2011 г.)

Организация применяет две системы налогообложения: ЕНВД по розничной торговле и общий режим налогообложения по прочим видам деятельности и ведет раздельный учет начисленной заработной платы. Для определения расходов на выплату пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, производимых за счет Фонда социального страхования РФ, пособие, начисленное работку, одновременно участвующему в двух видах деятельности, необходимо делить на две составные части исходя из удельного веса выручки, полученной за определенный вид деятельности. В каком порядке следует осуществлять распределение по видам деятельности указанных выплат?

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД.

В случае невозможности разделения расходов между указанными видами деятельности расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой названным налогом, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В указанном порядке осуществляется также распределение суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в нескольких видах деятельности (административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный персонал), между видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, и видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима.

При этом следует иметь в виду, что распределению между видами предпринимательской деятельности подлежат суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности уменьшается сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период.

Уменьшение ЕНВД на суммы пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, выплачиваемых работникам в размере 100% за счет средств Фонда социального страхования РФ, гл. 26.3 НК РФ не предусматривается.

По этой причине необходимости в ведении раздельного учета сумм указанных пособий, выплаченных работникам, занятым одновременно в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и в предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, не имеется (письмо Минфина России от 24.01.2011 N 03-11-06/3/3).

Ю. Подпорин,

заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 августа 2011 г.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2011 г.