Вопрос: ООО, применяющее общий режим налогообложения, имеет в собственности квартиры, числящиеся на балансе как "Товар". Принято решение одну из квартир сдать внаем физическому лицу или в аренду юридическому лицу. Подлежит ли эта операция обложению ЕНВД? С какого момента возникает обязанность по уплате налога на имущество с балансовой стоимости квартиры? ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2011 г.)

ООО, применяющее общий режим налогообложения, имеет в собственности квартиры, числящиеся на балансе как "Товар". Принято решение одну из квартир сдать внаем физическому лицу или в аренду юридическому лицу. Подлежит ли эта операция обложению ЕНВД? С какого момента возникает обязанность по уплате налога на имущество с балансовой стоимости квартиры?

В соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию и использующие в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.

Согласно ст. 346.27 НК РФ к помещениям для временного размещения и проживания относятся помещения, используемые для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и др. помещения).

На основании п. 1 ст. 671 ГК РФ передача жилого помещения для проживания осуществляется по договору найма, заключаемому с физическим лицом.

По договорам аренды (субаренды) жилые помещения могут передаваться только юридическим лицам (п. 2 ст. 671 ГК РФ).

На такую предпринимательскую деятельность подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не распространяется.

В связи с этим предпринимательская деятельность налогоплательщиков по передаче в аренду недвижимого имущества (квартир) юридическим лицам должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

Согласно ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектами обложения указанным налогом для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в т.ч. имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для представления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Учитывая вышеизложенное, квартира, сдаваемая организацией в аренду юридическому лицу, отвечает требованиям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, и, следовательно, подлежит обложению налогом на имущество организаций. При этом по указанному основному средству начисляется амортизация в соответствии с разделом III ПБУ 6/01.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение, в т.ч. от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом).

В связи с этим квартира, сдаваемая организацией - плательщиком ЕНВД внаем физическому лицу, обложению налогом на имущество организаций не подлежит (письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-11-06/3/2).

Ю. Подпорин,

заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 августа 2011 г.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2011 г.