Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную продажу автомобильных запчастей и является плательщиком ЕНВД. Покупателями являются как физические, так и юридические лица. Расчеты с юридическими лицами осуществляются на основании выставляемых счетов в безналичном порядке. Правильно ли ИП применяет режим ЕНВД к торговле с юридическими лицами? ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2011 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную продажу автомобильных запчастей и является плательщиком ЕНВД. Покупателями являются как физические, так и юридические лица. Расчеты с юридическими лицами осуществляются на основании выставляемых счетов в безналичном порядке. Правильно ли ИП применяет режим ЕНВД к торговле с юридическими лицами?

В соответствии с подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Таким образом, определяющим признаком договора розничной купли-продажи является цель приобретения (использования) товаров.

Статьей 492 ГК РФ признано, что договор розничной купли-продажи является публичным.

Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в т.ч. условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (ст. 428 ГК РФ), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий (ст. 493 ГК РФ).

В связи с изложенным реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД при условии соблюдения норм гл. 26.3 НК РФ.

При этом следует учесть, что согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от статуса покупателя, формы расчета (наличной или безналичной), а также источника поступления средств подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами (письмо Минфина России от 03.03.2011 N 03-11-11/46).

Ю. Подпорин,

заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 августа 2011 г.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 8, август 2011 г.