Комментарий к письму Минфина России от 29.06.2011 N 03-11-09/39 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 29.06.2011 N 03-11-09/39

Доход, полученный организацией от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной в рамках договора о совместной деятельности, учитывается при определении доли дохода, предоставляющего организации право на применение ЕСХН.

Пунктом 1 статьи 346.2 НК РФ поясняется, что налогоплательщиками единого налога на вмененный доход считаются организации и индивидуальные предприятия, являющиеся сельхозпроизводителями и применяющие эту систему в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ. Сельхозпроизводителями признаются общества и ИП, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию. Чтобы организация могла применять ЕСХН нужно, чтобы доходы от произведенных и реализованных товаров составляли не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации.

ЕСХН и договор простого товарищества

Согласно статье 1041 ГК РФ по договору простого товарищества двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица. Если под такой деятельностью понимается предпринимательство, то заключать его могут только ИП и коммерческие организации. Каждый товарищ вносит в общее дело вклад в размере, указанном в договоре. В дальнейшем прибыль распределяется между участниками пропорционально стоимости вклада или иным способом, если это оговорено в договоре. При этом в случае, если плательщик ЕСХН является участником договора простого товарищества доходы, распределяемые в его пользу, согласно пункту 9 статьи 250 НК РФ относятся к внереализационным. Таким образом при определении статуса сельхозпроизводителя такие доходы не учитываются (письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/1/31). Аналогичная точка зрения выражена также в письмах от 19.03.2009 N 03-11-06/10, от 19.08.2008 N 03-11-04/1/18.

Мнение суда

В арбитражной практике по вопросу, как считать выручку от продажи сельхозпродукции, судьи обычно встают на сторону налогоплательщиков.

Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.10.2006 N А05-3104/2006-9 арбитры пришли к выводу, что доля дохода от реализации сельхозпродукции определяется с учетом выручки от совместной деятельности. Такое же мнение выражено в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.03.2008 N Ф04-1539/2008(1774-А03-27).

Все сомнения, касающиеся учета доходов, плательщиками ЕСХН в рамках договора о совместной деятельности, устранил Президиум ВАС РФ в постановлении от 28.12.2010 N 9534/10. Хозяйствующим субъектом было получено 97 процентов дохода от продажи выращенной сельхозпродукции в рамках совместной деятельности. Инспекция решила, что общество неправомерно применяет спецрежим в виде уплаты ЕСХН и доначислила ему налоги по общему режиму налогообложения. ВАС РФ принял сторону общества, указав, что право на применение данного спецрежима связывается прежде всего с видом осуществляемой налогоплательщиком деятельности, а не с тем, к какой категории относятся доходы, полученные от этой деятельности, для целей налогового учета. При этом нормы НК РФ не исключают возможности применения ЕСХН, если выполнение работ на отдельных этапах производства осуществляется с привлечением иных организаций, путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности. К тому же в отличие от плательщиков ЕНВД плательщикам ЕСХН не запрещено применять этот спецрежим, если они участвуют в договорах простого товарищества.

Судьи РФ отметили, что общество в рамках исполнения договора совместной деятельности выполняло работы по производству сельхозпродукции: вспахивало земельные участки, делало их предпосевную обработку, совершало посев, уход за посевами, а также вывоз произведенной продукции.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.