Комментарий к письму Минфина России от 27.06.2011 N 03-11-06/3/75 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 27.06.2011 N 03-11-06/3/75

Нормами главы 26 НК РФ не установлено ограничений в отношении применения ЕНВД в случае привлечения компанией, непосредственно оказывающей услуги по перевозке грузов, сторонних лиц и организаций для оказания данных услуг.

Услуги перевозки и ЕНВД можно совместить

Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

При этом местом осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг признается муниципальное образование, в котором организация (индивидуальный предприниматель) находятся на учете в качестве налогоплательщика ЕНВД. Маршрут, а также пункты отправления и назначения перевозимых грузов значения не имеют (письмо Минфина РФ от 23.06.2011 N 03-11-11/158).

ЕНВД применяется в том числе в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Применять ЕНВД могут налогоплательщики, которые имеют на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств.

В целях подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ транспортными средствами признаются автотранспортные средства (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили), предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов. К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. В автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест в целях главы 26 НК РФ определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства.

Понятие "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" в НК РФ отсутствует. В гражданском законодательстве под предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов понимается предпринимательская деятельность, связанная с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе договоров перевозки. По договору перевозки груза перевозчик обязуется за установленную плату доставить груз отправителя в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю) (п. 1 ст. 785 ГК РФ). По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа доставить в пункт назначения багаж и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа и за провоз багажа (п. 1 ст. 786 ГК РФ).

Перевозка при помощи третьих лиц. Запретов нет, есть ограничения

В главе 26 НК РФ отсутствуют ограничения для применения ЕНВД в случае привлечения сторонней организации, непосредственно оказывающей услуги по перевозке. По мнению финансового ведомства, в таком случае действуют нормы договора подряда. Для расчета суммы ЕНВД следует учитывать количество автотранспортных средств субподрядчиков. Если у привлеченного для исполнения перевозки субподрядчика количество автотранспортных единиц превышает физический показатель, установленный подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, то организация утрачивает право применения ЕНВД.

Подобная позиция уже высказывалась Минфином России в письме от 28.12.2010 N 03-11-06/3/173. Однако непонятно, на каком основании автотранспорт организаций, привлеченных по договору подряда (субподряда), учитывается в целях ЕНВД. В подпункте 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ указаны транспортные средства, которые принадлежат организации "на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения)". Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, находящихся у налогоплательщиков на балансе либо арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга, в целях осуществления данной предпринимательской деятельности.

Из условий договора подряда никаких вышеуказанных прав на транспорт у организации не возникает (глава 37 ГК РФ). Следовательно, нет оснований учитывать их при определении физического показателя в целях ЕНВД.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.