Комментарий к письму Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/346 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/346

Узнайте, как распределить расходы в виде страховых взносов по негосударственному пенсионному обеспечению, если платеж произведен единовременно (разовый платеж), или договором предусмотрена уплата в рассрочку.

Организация планирует заключить договор добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) в пользу своих сотрудников. Перечислить страховые платежи на счет страховой компании можно несколькими способами:

- единовременный (разовый) взнос;

- в виде ежемесячных платежей в течение срока действия договора;

- с рассрочкой оплаты.

Каким образом перечисляются страховые взносы (порядок и условия внесения пенсионных взносов), должно быть закреплено в договоре (п. 1 ст. 12 Федерального закона N 75-ФЗ).

Согласно налоговому законодательству расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том отчетном периоде, в котором они были перечислены в соответствии с условиями договора. Но если договор заключен на период, превышающий один отчетный период (месяц, квартал), то взносы должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

В опубликованном письме указаны способы распределения таких расходов для двух случаев: единовременный разовый платеж и уплата в рассрочку.

Единовременная уплата

При разовом платеже доля расходов отчетного периода рассчитывается пропорционально количеству календарных дней, приходящихся на этот период.

Пример 1

ООО "Встреча" заключила договор негосударственного пенсионного обеспечения 25 июля 2011 года. Срок действия договора 2 года, то есть до 24 июля 2013 года.

Согласно условиям договора, фирма оплачивает страховые взносы в размере 160 000 рублей единовременно в момент его заключения.

Перечисленная сумма отражена в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов. Учетной политикой ООО "Встреча" предусмотрено пропорциональное списание расходов будущих периодов исходя из количества календарных дней в периоде. Фирма использует метод начисления и отчитывается по налогу на прибыль поквартально. При исчислении налога на прибыль в расходы включается сумма по договору, пропорциональная количеству дней в каждом отчетном периоде. Сведем все данные в таблицу (см. Таблицу 1).

Таблица 1

Отчетный период	Сумма расходов (руб.)	Количество календарных дней
С 25.07.2011 по 30.09.2011 г.	68	14 883,72
IV квартал 2011 года	92	20 136,80
I квартал 2012 года	91	19 917,92
II квартал 2012 года	91	19 917,92
III квартал 2012 года	92	20 136,80
IV квартал 2012 года	92	20 136,80
I квартал 2013 года	90	19 699,04
II квартал 2013 года	91	19 917,92
С 01.07.2013 по 24.07.2013 г.	24	5253,08
Итого	731	160 000,00

25 июля 2011 года бухгалтер ООО "Встреча" сделает такие записи:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" на сумму 160 000 рублей;

Дебет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51 "Расчетный счет" на сумму 160 000 рублей.

В дальнейшем бухгалтер будет делать такие проводки:

30.09.2011 - Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 97 "Расходы будущих периодов" на сумму 14 883,72 рублей;

31.12.2011 - Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 97 "Расходы будущих периодов" на сумму 20 136,80 рублей;

31.01.2012 - Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 97 "Расходы будущих периодов" на сумму 19 917,92 рублей и т.д.

Рассрочка платежа

В случае рассрочки перечисления пенсионных взносов при методе начисления действует все тот же принцип равномерности. Учитываются условия об оплате, закрепленные в соглашении со страховой фирмой, и требования о равномерном распределении расходов, если они относятся более чем на один отчетный период.

Специалисты финансового министерства указали, что сумма каждого платежа распределяется по отчетным периодам, за которые этот платеж предусмотрен.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, что согласно условиям договора фирма оплачивает страховые взносы в размере 160 000 рублей раз в полгода. График платежей выглядит так:

- 1 срок платежа 25.07.2011 г. 40 000 руб. - за период с 25.07.2011 г. по 31.12.2011 г.;

- 2 срок платежа 01.01.2012 г. 40 000 руб. - за период с 01.01.2012 г. по 30.06.2012 г.;

- 3 срок платежа 01.07.2012 г. 40 000 руб. - за период с 01.07.2012 г. по 31.12.2012 г.;

- 4 срок платежа 01.01.2013 г. 40 000 руб. - за период с 01.01.2013 г. по 24.07.2013 г.

Тогда суммы расходов, включаемых в налогооблагаемую базу, распределятся по отчетным периодам так (см. Таблицу 2).

Таблица 2

Отчетный период	Кол-во календарных дней	Сумма расходов (руб.)
С 25.07.2011 по 30.09.2011 г.	68	17 000,00
IV квартал 2011 года	92	23 000,00
Итого по первому сроку уплаты	160	40 000,00
I квартал 2012 года	91	20 000,00
II квартал 2012 года	91	20 000,00
Итого по второму сроку уплаты	182	40 000,00
III квартал 2012 года	92	20 000,00
IV квартал 2012 года	92	20 000,00
Итого по третьему сроку уплаты	184	40 000,00
I квартал 2013 года	90	17 560,98
II квартал 2013 года	91	17 756,10
С 01.07.2013 по 24.07.2013 г.	24	4682,92
Итого по четвертому сроку уплаты	205	40 000,00
Всего	731	160 000,00

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 16, август 2011 г.