Анализ последних изменений по НДС: корректировочный счет-фактура и суммовые разницы (М.С. Полякова, "Российский налоговый курьер", N 15, август 2011 г.)

Анализ последних изменений по НДС: корректировочный счет-фактура и суммовые разницы

В начале июля в главу 21 НК РФ внесены многочисленные поправки. Они затронули порядок определения налоговой базы при предоставлении ретроскидок, а также по договорам в у.е., применения налоговых вычетов, оформления счетов-фактур и восстановления налога. Многие из них нужно будет применять уже в IV квартале 2011 года.

Большая часть изменений в главу 21 НК РФ, внесенных Федеральным законом от 19.07.11 N 245-ФЗ (далее - Закон N 245-ФЗ), начинает действовать по истечении одного месяца со дня его опубликования*(1) и не ранее начала нового налогового периода по НДС, то есть с 1 октября 2011 года. Отдельные нормы вступают в силу с 2012 года, а часть имеет обратную силу. Проанализируем наиболее существенные нововведения, которые необходимо учитывать в работе большинству налогоплательщиков уже в IV квартале 2011 года.

Как рассчитывать НДС при изменении стоимости отгруженных товаров, работ или услуг

Важные уточнения внесены в порядок исчисления НДС в ситуации, когда стоимость товаров, работ или услуг меняется после их отгрузки. Эти поправки касаются как продавцов, так и покупателей. Ранее данный вопрос не был урегулирован НК РФ, поэтому налогоплательщикам, которые совершали такие операции, приходилось руководствоваться только разъяснениями (нередко противоречивыми) контролирующих органов и судебной практикой (не всегда однозначной). Теперь в НК РФ четко прописано, как следует корректировать облагаемую базу.

НДС у продавца. Предположим, продавцу причитаются дополнительные суммы из-за увеличения стоимости отгруженных товаров, работ или услуг. Неважно, по какой причине - в результате роста цены или объема отгрузки. В этом случае продавец должен включить дополнительные суммы в облагаемую базу по НДС за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка (нов. п. 10 ст. 154 НК РФ).

Если же стоимость товаров, работ или услуг после отгрузки уменьшается (например, в результате предоставления ретроскидок), продавец может предъявить к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгрузки до и после такого уменьшения (нов. п. 13 ст. 171 НК РФ).

НДС у покупателя. Новым пунктом 13 статьи 171 НК РФ установлен также порядок применения вычетов НДС покупателем - зеркальный по отношению к продавцу. Если стоимость отгруженных товаров, работ или услуг увеличилась, покупатель вправе принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгрузки до и после такого увеличения.

Если же стоимость после отгрузки уменьшилась, покупатель обязан восстановить НДС, ранее предъявленный к вычету (нов. подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежит разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгрузки до и после такого уменьшения. Это необходимо сделать в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при уменьшении стоимости отгрузки.

Оформление корректировочных счетов-фактур. При изменении стоимости отгрузки как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения продавец обязан оформить и выставить покупателю корректировочный счет-фактуру*(2). Такая поправка внесена в пункт 3 статьи 168 НК РФ.

Указанный счет-фактура является документом, на основании которого продавец и покупатель имеют право предъявить к вычету разницу по НДС. Но, кроме счета-фактуры, для получения вычета стороны должны иметь договор, соглашение или иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки. Корректировочный счет-фактура необходимо выставить не позднее пяти календарных дней со дня составления указанных выше документов. Право на налоговые вычеты по такому документу сохраняется у сторон в течение трех лет с момента его составления.

К порядку оформления корректировочного счета-фактуры предъявляются определенные требования, без выполнения которых вычет на основании него невозможен (п. 2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ). Он изложен в пункте 5.2, которым дополнена статья 169 НК РФ.

Так, в данном порядке сказано, что в корректировочном счете-фактуре должны проставляться порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому вносятся изменения, стоимость и количество отгруженного товара.

Суммы НДС в корректировочном счете-фактуре следует отражать в двух величинах - до и после изменения цены и объема товаров. Кроме того, в нем отражается разница между указанными показателями. Причем если стоимость отгруженных товаров уменьшается, то разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения стоимости, указывается с отрицательным знаком.

Поправки разъяснили спорные вопросы по раздельному учету НДС

Не обошел Закон N 245-ФЗ и правила раздельного учета по НДС. Хотя поправки коснулись всего лишь двух моментов.

Вычет НДС по имуществу, которое одновременно используется для облагаемой и необлагаемой НДС деятельности. Согласно действующим правилам НДС по приобретенному имуществу принимается к вычету в той пропорции, в которой это имущество используется для деятельности, облагаемой НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Остальная сумма налога включается в стоимость объекта. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгрузки, облагаемой НДС, в общей стоимости отгрузки за соответствующий квартал.

До внесения поправок пропорция в таком порядке определялась по всему приобретаемому имуществу. Теперь по основным средствам и нематериальным активам, которые принимаются к учету в первом и втором месяцах налогового периода (квартала), организация имеет право определять пропорцию исходя из указанных данных за тот же месяц (п. 4 ст. 170 НК РФ в нов. ред.). То есть больше не нужно ждать окончания квартала.

Правило "пяти процентов". Текущая редакция статьи 170 НК РФ разрешает не вести раздельный учет НДС в тех кварталах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, работ или услуг, реализация которых освобождается от НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае вся сумма НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Возникала неясность, распространяется или нет рассматриваемая норма на торговые организации, которые в принципе не ведут никакого производства. Так, по мнению ФНС России, правило "пяти процентов" распространяется только на производственные организации (письмо от 22.03.11 N КЕ-4-3/4475). Вместе с тем Минфин России разъяснял, что эту норму могут применять и торговые компании (письмо от 22.04.11 N 03-07-11/106).

В новой редакции пункта 4 статьи 170 НК РФ сказано, что при определении доли в совокупные расходы по освобождаемым операциям и в общую величину совокупных расходов включаются затраты на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, работ или услуг. Таким образом, правила "пяти процентов" вправе применять как производственные, так и торговые организации.

Теперь суммовые разницы по договорам в условных денежных единицах не влияют на расчет НДС

Ранее отдельных правил по сделкам, составленным в у.е., в главе 21 НК РФ не было. При исчислении НДС инспекторы и налогоплательщики руководствовались письмом ФНС России от 25.01.06 N MM-6-03/62@, которым было направлено для использования в работе письмо Минфина России от 19.12.05 N 03-04-15/116.

Согласно данному разъяснению, если у продавца при оплате формировалась положительная суммовая разница, ее нужно было включить в облагаемую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ как прочие суммы, связанные с оплатой по сделке. При возникновении отрицательной суммовой разницы продавец не имел права уменьшить сумму налога, ранее исчисленную к уплате в бюджет при отгрузке.

Официальная позиция на протяжении многих лет вызывала недовольство налогоплательщиков, которых нередко поддерживали суды. Теперь проблема разрешена, причем правила, регулирующие этот вопрос появились непосредственно в главе 21 НК РФ.

Исчисление НДС по договору в у.е. продавцом. В пункте 4, добавленном в статью 153 НК РФ, изложен порядок формирования облагаемой базы по НДС у продавца по договору в валюте или условных денежных единицах, но расчеты по которому проводятся в рублях.

В соответствии с новыми положениями на день отгрузки продавец - плательщик НДС должен пересчитать сумму иностранной валюты или условных денежных единиц в рубли по курсу Банка России, действующему на тот момент. Если впоследствии при получении от покупателя оплаты курс Банка России изменится и у продавца возникнут суммовые разницы, то ранее сформированную базу по налогу на добавленную стоимость корректировать не нужно. А суммовые разницы следует полностью с учетом НДС включить в состав внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример 1

ОАО "Продавец" заключило с ООО "Покупатель" договор на поставку офисной мебели. Стоимость товаров по договору была выражена в иностранной валюте, но подлежала оплате в рублях по курсу Банка России на дату платежа. Согласно условиям сделки стоимость офисной мебели составляла 70 800 евро (включая НДС 10 800 евро). Допустим, продавец осуществил отгрузку товаров 20 октября 2011 года. Оплата за товары произведена покупателем 14 ноября 2011 года. Курс Банка России на дату отгрузки (20 октября) составлял 39,5 руб./евро. На дату оплаты (14 ноября) - 40,2 руб./евро.

Продавец рассчитал облагаемую базу по НДС по отгруженным товарам исходя из курса Банка России на день отгрузки. Ее величина составила 2 370 000 руб. [(70 800 евро - 10 800 евро) х 39,5 руб./евро]. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет со стоимости отгруженных товаров, - 426 600 руб. (2 370 000 руб. х 18%). Эту сумму налога продавец отразил в счете-фактуре, выставленном покупателю при отгрузке офисной мебели.

В свою очередь покупатель в оплату за отгруженные товары перечислил продавцу 2 846 160 руб. (70 800 евро х 40,2 руб./евро). Таким образом, последний получил дополнительно 476 160 руб. (2 846 160 руб. - 2 370 000 руб.). По новым правилам главы 21 НК РФ продавец не начисляет НДС с полученной положительной суммовой разницы, а учитывает всю разницу в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль.

Если бы отгрузка и оплата в рамках подобного договора произошли до 1 октября 2011 года, то ОАО "Продавец" с возникшей положительной суммовой разницы должен был дополнительно исчислить к уплате в бюджет НДС в размере 72 635 руб. (476 160 руб. х 18/118).

Налоговые вычеты по договору в у.е. у покупателя. Для покупателей по договору, который выражен в иностранной валюте или условных денежных единицах, но оплачивается в рублях, с 1 октября 2011 года также применяются новые правила по НДС. Они изложены в новой редакции пункта 1 статьи 172 НК РФ и аналогичны правилам, установленным для продавцов.

Итак, в периоде отгрузки покупатель применяет вычет НДС в общеустановленном порядке. Если при последующей оплате возникает суммовая разница, покупатель не вправе корректировать сумму налогового вычета. Всю величину суммовой разницы нужно учесть в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов (п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1. ООО "Покупатель" 20 октября 2011 года получил от ОАО "Продавец" офисную мебель, стоимость которой по условиям договора составляла 70 800 евро. Мебель была принята к учету в составе основных средств по стоимости в рублях, исчисленной по курсу Банка России на день отгрузки, - 2 370 000 руб. Сумму НДС, указанную в счете-фактуре продавца (426 600 руб.), покупатель принял к вычету в общеустановленном порядке.

Оплату за мебель покупатель перечислил 14 ноября 2011 года в рублевой сумме по действующему на тот момент курсу Банка России. Сумма платежа составила 2 846 160 руб. У покупателя возникла отрицательная суммовая разница в размере 476 160 руб.

Согласно новым правилам (п. 1 ст. 172 НК РФ) она не влияет на величину вычета по НДС. Поэтому, не уменьшая сумму НДС, ранее принятого к вычету, ООО "Покупатель" при расчете налога на прибыль отразило всю сумму возникшей отрицательной суммовой разницы в составе внереализационных расходов.

Причем согласно позиции ФНС и Минфина России покупатели должны были действовать аналогичным образом и до 1 октября 2011 года (по прежним правилам).

НДС с предоплаты по сделкам в у.е. Среди поправок, внесенных в главу 21 НК РФ, нет никаких изменений, касающихся авансов и предоплат по договорам в условных денежных единицах. Значит, НДС по таким суммам исчисляется в общеустановленном порядке.

Напомним, что на день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок по договору в у.е. возникает момент определения облагаемой базы по НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). Продавец должен с полученной суммы исчислить НДС по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ) и предъявить налог покупателю, выставив ему счет-фактуру (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

В дальнейшем при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг или передаче имущественных прав продавец начисляет НДС на их стоимость с учетом новых правил пункта 4 статьи 153 НК РФ. А сумму налога, ранее исчисленную с полученной предварительной оплаты, в этот момент продавец может принять к вычету.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, в договоре между ОАО "Продавец" и ООО "Покупатель" предусмотрено условие о предоплате в размере 35 400 евро, подлежащей перечислению в рублях по курсу Банка России на дату оплаты.

Покупатель перечислил продавцу предоплату 30 сентября 2011 года. В этот день курс Банка России составлял 39,3 руб./евро. Следовательно, сумма предоплаты равна 1 391 220 руб. (35 400 евро х 39,3 руб./евро).

Продавец исчислил НДС с полученной предоплаты. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна 212 220 руб. (1 391 220 руб. х 18/118). Данная организация отразила ее в счете-фактуре на предоплату, который выставила покупателю.

При отгрузке офисной мебели 20 октября бухгалтер ОАО "Продавец" исчислил со стоимости отгруженных товаров НДС к уплате в бюджет в сумме 426 600 руб. После этого НДС, ранее исчисленный с аванса (212 220 руб.), был принят к вычету.

Покупатель, перечисливший аванс по договору в у.е., имеет право на применение вычета НДС с этой суммы на основании счета-фактуры на предоплату, полученного от продавца. После приобретения ценностей по договору в у.е. покупатель должен восстановить эту сумму налога. Одновременно у него появляется право на вычет НДС по оприходованным товарам, работам, услугам или имущественным правам.

Счета-фактуры по договорам в у.е. Теперь выясним, повлияли ли новые правила на порядок оформления и выставления счетов-фактур по договорам в у.е.? Как нужно составлять счета-фактуры по таким сделкам с 1 октября 2011 года - в рублях или иностранной валюте? Среди новых норм главы 21 НК РФ никаких указаний по этому поводу нет. Значит, нужно применять прежние правила.

Таким образом, если по договору в у.е. обязательство выражено в иностранной валюте, а оплата производится в рублях, можно оформлять счета-фактуры либо в рублях, либо в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

Если же обязательство выражено в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, тогда по этой сделке можно оформить только рублевый счет-фактуру. В главе 21 НК РФ не предусмотрена возможность составления счетов-фактур в условных единицах.

Налогоплательщики вправе самостоятельно указать информацию о наименовании валюты в качестве дополнительных сведений в любом свободном месте счета-фактуры, не вводя в него новые графы. Например, можно указать валюту в табличной части счета-фактуры в конце наименования тех граф, где отражаются суммы (цена, стоимость, НДС). Либо можно ввести новую строку в шапку счета-фактуры (после строк с утвержденными реквизитами) для отражения в ней любой дополнительной информации, в том числе вида валюты.

Минфин России и ФНС России согласны, что указание налогоплательщиками после 2 сентября 2010 года в счетах-фактурах наименования валюты не является причиной для отказа в вычете НДС на основании таких документов (письма от 12.10.10 N 03-07-09/46 и от 08.07.10 N ШС-37-3/6194 соответственно).

На стыке прежних и новых правил. Рассмотрим ситуацию, когда отгрузка по договору в у.е. произведена до 1 октября 2011 года, а оплата произойдет после этой даты. Как следует исчислять НДС по суммовым разницам в этом случае - исходя из согласованной позиции ФНС и Минфина России, изложенной в письме N ММ-6-03/62@, или согласно новым правилам главы 21 НК РФ?

Новшества, появившиеся с 1 октября 2011 года, касаются суммовых разниц, возникающих именно в момент последующей оплаты за отгруженные ценности. Поэтому для применения новых правил важна только дата оплаты ранее отгруженных ценностей.

На наш взгляд, если оплата по отгрузке, совершенной до 1 октября 2011 года, осуществляется после этой даты, то налогоплательщик должен применять новые правила главы 21 НК РФ.

В НК РФ ввели еще два основания для восстановления НДС

Пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса дополнен еще двумя основаниями для восстановления НДС.

Вычет НДС по товарам, работам или услугам, которые были приобретены для операций на территории РФ, а затем использованы для экспортных операций. Теперь согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ компании должны восстановить такой НДС, ранее принятый к вычету, в том налоговом периоде, в котором товары, работы или услуги отгружаются на экспорт. При этом восстановленные суммы налога организация имеет право вновь предъявить к вычету в том квартале, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям, связанным с реализацией товаров на экспорт.

Отметим, этот порядок организации-экспортеры применяли и прежде. А теперь он прямо предусмотрен НК РФ.

Вычет по товарам, работам или услугам, затраты на приобретение которых возмещают из бюджета. Новый подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ посвящен организациям, которые получают из федерального бюджета субсидии на возмещение затрат по покупке товаров, работ или услуг.

Названные компании также обязаны восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором получены субсидии. Причем восстановленные суммы не включаются в стоимость указанных товаров, работ или услуг, а отражаются в составе прочих расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, на основании статьи 264 НК РФ.

Введение этой нормы позволит разрешить спорные вопросы между организациями и налоговиками, которые и ранее предписывали восстанавливать налог в указанном случае. Свою позицию они аргументировали так: если не восстанавливать налог, то получается, что организациям НДС возмещается из бюджета дважды - когда они предъявляют сумму налога к вычету и в составе субсидии, полученной из федерального бюджета.

Суды такую позицию не поддерживали и вставали на сторону налогоплательщиков (например, постановления ФАС Поволжского от 28.02.11 N 65-18315/2010, от 27.01.11 N А65-11184/2010 и Уральского от 29.04.09 N Ф09-2400/09-С2 округов). Они указывали, что в подобных ситуациях налогоплательщик не должен восстанавливать НДС при получении бюджетных средств, поскольку это НК РФ не установлено. Теперь этот вопрос урегулирован в пользу налоговиков.

НДС по демонтажу основных средств разрешили принимать к вычету

Согласно новой редакции пункта 6 статьи 171 НК РФ организации вправе принять к вычету суммы НДС, которые предъявлены им подрядными организациями за работы по ликвидации, разборке и демонтажу основных средств.

До внесения изменений вычету подлежали только суммы налога, предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке или монтаже основных средств. Это порождало множество споров, так как инспекторы отказывали в вычете НДС по демонтажу основных средств. Ведь в результате ликвидации они переставали использоваться для целей, облагаемых НДС (письма Минфина России от 02.11.10 N 03-03-06/1/682, от 22.10.10 N 03-07-11/420). Теперь этот спор решен в пользу налогоплательщиков.

Однако организации должны будут восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС по строительно-монтажным работам, которые связаны с модернизацией (реконструкцией) объекта недвижимости, если он перестает использоваться в деятельности, облагаемой НДС (п. 6 ст. 171 НК РФ в нов. ред.). Названный порядок будет распространяться на все объекты независимо от срока их эксплуатации у налогоплательщика.

В общем случае НДС следует восстанавливать в том же порядке, что и по построенным и приобретенным объектам недвижимости, которые используются в необлагаемой деятельности. То есть в течение 10 лет, начиная с года, когда модернизированный объект вводится в эксплуатацию и по нему начисляется амортизация с измененной первоначальной стоимости. При этом сумма налога, восстанавливаемая ежегодно, определяется исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету по СМР, а также по товарам, работам или услугам, приобретенным для выполнения этих СМР, в соответствующей доле. Такая доля определяется как отношение стоимости необлагаемой отгрузки, указанной в пункте 2 статьи 170 НК РФ, к общей стоимости отгрузки за календарный год.

В другом порядке восстанавливается НДС, если до истечения 15-летнего срока с момента ввода в эксплуатацию у данного налогоплательщика модернизируемый или реконструируемый объект недвижимости временно исключается из состава амортизируемого имущества. И при этом он не используется в необлагаемой НДС деятельности один год или несколько полных лет. За эти годы НДС, принятый к вычету по СМР, не восстанавливается, пока по объекту снова не начнет начисляться амортизация. В дальнейшем восстановлению подлежит сумма налога за минусом ранее восстановленного, и делать это необходимо в течение всех лет, которые остались до окончания 10-летнего срока.

В обоих случаях сумма восстанавливаемого НДС в стоимость объекта недвижимости не включается, а отражается в составе прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Другие поправки по НДС

Установлены правила определения базы по НДС у первоначального кредитора при уступке денежного требования. Речь идет о требовании, которое вытекает из договора реализации или при переходе требования к другому лицу согласно закону. На основании пункта 1 статьи 155 НК РФ налоговую базу первоначальный кредитор определяет как сумму превышения дохода, полученного им при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому переуступлены.

Разъяснено, кто признается налоговым агентом при реализации имущества или имущественных прав должников, признанных банкротами. Налоговая база в этом случае определяется как сумма дохода от реализации указанного имущества с учетом налога (нов. п. 4.1 ст. 161 НК РФ). Налоговыми агентами признаются покупатели, за исключением физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. До внесения поправки налоговыми агентами по НДС при реализации имущества банкрота признавались органы, организации и индивидуальные предприниматели, которые уполномочены осуществлять реализацию этого имущества.

Расширен перечень операций, которые облагаются НДС по ставке 0%. Так, в него включены операции по реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте (ст. 164 НК РФ). Кроме того, поправки по таким налогоплательщикам внесены в статью 165 НК РФ.

Изменен пакет документов для подтверждения нулевой ставки. Так, из пакета документов исключена выписка банка (копия выписки), которая подавалась в налоговый орган для подтверждения фактического поступления выручки от реализации соответствующего товара на счет организации в российском банке (ст. 165 НК РФ).

Указана дата, с которой в ряде случаев исчисляется срок, необходимый для сбора пакета документов по экспорту. Еще одна поправка в статью 165 НК РФ касается российских организаций внутреннего водного транспорта, которые осуществляют перевозку товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта перегрузки. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки такие организации представляют в налоговый орган пакет документов, предусмотренный пунктом 3-8 статьи 165 НК РФ. Причем срок подачи документов установлен не был. Поэтому они не могли определять налоговую базу на момент подачи документов, а использовали для этого одну из наиболее ранних дат:

- день передачи выполненных работ или оказанных услуг;

- день оплаты, в счет предстоящего выполнения работ или оказания услуг.

Теперь в статье 165 НК РФ для российских организаций внутреннего водного транспорта такой срок установлен. Согласно пункту 9 этой статьи документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты проставления таможенными органами отметки "Погрузка разрешена" на поручении на отгрузку товаров морского судна. Соответственно моментом определения налоговой базы по работам и услугам, выполняемым рассматриваемыми организациями, отныне является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов.

М.С. Полякова,

аттестованный преподаватель ИПБ России

"Российский налоговый курьер", N 15, август 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) На дату подписания номера в печать закон не был опубликован.

*(2) Подробнее новые правила исчисления НДС поставщиком и покупателем в случаях изменения стоимости (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), а также составления корректировочных счетов-фактур будут рассмотрены в следующем номере журнала.