Структурная перестройка (О. Иванова, "Расчет", N 9, сентябрь 2011 г.)

Структурная перестройка

Холдинг предоставляет своим владельцам свободу выбора и простор фантазии в поиске способов оптимизации. Если одна компания с точки зрения налогообложения тяжела и неповоротлива, то ее "разбивка" на несколько юридических лиц позволяет разыгрывать захватывающие шахматные партии, рассказывает юрист Ольга Иванова.

Граница льготного режима

В целом дробление бизнеса позволяет сделать его более "эластичным" с позиции налогообложения. Разделение одного юридического лица на небольшие организации дает каждой из них право на использование спецрежима. После этого несколько формально самостоятельных фирм фактически продолжают свою деятельность как единое юридическое лицо, но используют при этом льготные условия исчисления налогов.

Так, одна компания с большими оборотами не может применять УСН, но она же получает право на это, если разделит компанию на две части. Таким образом, не снижая объемов выпуска продукции, предоставления услуг, она может отчислять в бюджет меньший объем налогов. Есть и другие, более сложные механизмы применения спецрежимов. К примеру, два юридических лица с разными системами налогообложения: одно на ОСНО, второе на УСН по расходам могут совместными усилиями снизить налоговую нагрузку обеих организаций. Если у фирмы на ОСНО получается большой налог на прибыль, то в конце месяца она платит второй компании необходимую сумму за некие услуги, тем самым увеличивает свои расходы, снижая налогооблагаемую прибыль. Предприятие на УСН принимает эти деньги в свой доход и ничего с них не платит, так как использует налогооблагаемую систему "по расходам" или платит "с оборота" по низкой ставке.

Таких запасных юридических лиц, работающих на УСН, компания может иметь в своем арсенале несколько, чтобы схема минимизации налогов не была очевидна. Причем, если все операции между организациями будут подтверждены договорами со сроками оплаты, налоговикам будет крайне сложно доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды.

Руководство отдельно

Холдинговая структура позволяет вывести руководство в отдельное предприятие, которое будет зарегистрировано как ОАО, и его сотрудники станут акционерами. Такая организация делает возможным разделение выплат на небольшую заработную плату и дивиденды, которые намного выгоднее с точки зрения налогообложения, с них не отчисляются страховые взносы, а подоходный налог исчисляется по ставке 9 процентов.

Зачастую в отдельное юридическое лицо оформляются все управляющие директора и их заместители, бухгалтерия, кадровики, юристы. Таким образом, специалисты организации оказывают управленческие услуги другим организациям холдинга, которые регистрируются обычно как ООО на УСН, хотя могут быть выбраны и другие организационные комбинации. Оформить как отдельные фирмы можно все направления от создания до реализации товара: производство, логистику, продажи. Такая структура организации, состоящая из множества юридических лиц, позволяет, во-первых, оптимизировать налоги за счет дивидендов, а во-вторых, обеспечить безопасность как от притязаний сотрудников-акционеров, так и от налоговых органов.

Специалисты получают право быть акционерами, но по сути остаются наемными работниками, так как возможности претендовать на собственность общества у них нет. В основной компании минимизированы активы, не весит на балансе движимого и недвижимого имущества, крупные суммы денег приходят в организацию и сразу же распределяются из нее на другие юридические лица. При этом в составе холдинга нередко есть специальная фирма, на балансе которой значится собственность.

Претензии налоговых органов при такой организации обращены не к основной компании, в которой аккумулируются большие средства, а к обслуживающим. Таким образом, проверки не парализуют деятельность всего предприятия и не останавливают производство.

Слабое звено

Многие холдинги идут дальше в организации безопасности бизнеса и оптимизации налоговой нагрузки и создают в структуре предприятия юридические лица, которые изначально направлены на то, чтобы принять на себя удар налоговых органов. К примеру, компания, торгующая товаром, является своеобразной "прокладкой", через которую прогоняется товар, с помощью договоров можно регулировать цены и налоговую нагрузку. Но в случае возникновения нарушений, как со стороны инспекторов, так и со стороны покупателей, только эта фирма несет ответственность за их устранение, основная компания остается в стороне от конфликта, а также от доначислений и штрафных санкций.

При этом накопившую "критическую массу" нарушений фирмы можно в определенный момент сбросить со счетов. "Однодневки" легко покупаются и продаются, такие услуги могут предоставить консалтинговые компании за определенную плату и тогда "прокладка" не будет вовсе связана с самим холдингом.

Совместное дело

Очень многие компании сегодня, создавая несколько юридических лиц, стараются скрыть этот факт от налоговых органов. Во многом такая позиция обусловлена тем, что организации, состоящие из множества фирм, до сих пор не нашли четкого закрепления в российском законодательстве. Есть понятие взаимозависимых, аффилированных лиц, дочерних предприятий - но нет объединяющего компонента - определения холдинга. Поэтому налоговики имеют размытое представление о том, каким образом стоит относиться к таким компаниям. Все зависит от конкретного случая. Если организация тщательно скрывает взаимосвязь нескольких юридических лиц, которые вместе образуют единую компанию, фискалы охотятся и преследуют ее директоров и учредителей. Но эта же структура может существовать и в правовом поле, сдавая консолидированную отчетность, пользуясь принципами трансфертного ценообразования и даже применяя налоговую оптимизацию, но в рамках дозволенного. Практически все крупнейшие производства страны состоят из множества юридических лиц, но налоговые органы не запрещают им вести свои дела именно так. Практика показывает, что совместное ведение нескольких фирм вызовет интерес инспекторов, но если разъяснить все детали работы структуры, возможно добиться законного осуществления деятельности в рамках созданной модели бизнеса, так как законодательного запрета на дробление бизнеса нет.

В этом материале мы постарались сделать обзор основных механизмов, которые могут быть использованы для минимизации налоговой нагрузки. При этом практически все они не имеют под собой криминального "подтекста". Нюансы управления делают их либо допустимыми с точки зрения фискалов, либо противозаконными. Применяя сложные механизмы сокращения отчислений в бюджет, стоит помнить, что зачастую отсутствие схем в работе компании является самой действенной мерой отсутствия неоправданных финансовых потерь. Потому что, применяя сомнительные методы ради ежеминутной выгоды, вы рискуете потерять бизнес.

О. Иванова,

юрист

"Расчет", N 9, сентябрь 2011 г.