Взаимная зависимость (Е. Максимова, "Расчет", N 9, сентябрь 2011 г.)

Взаимная зависимость

Следующий год готовит очередной "сюрприз" для бухгалтеров. Отныне минимизировать иены по сделкам между взаимозависимыми лицами будет невозможно. Екатерина Максимова попыталась разобраться в "ловушках" новой главы Налогового кодекса.

Закон N 227-ФЗ принят с целью повышения эффективности контроля за уплатой налогов в сделках между взаимозависимыми лицами при реализации товаров или услуг по ценам, отличным от рыночных. Такие операции называются "трансфертными" и применяются для "ухода" от уплаты налогов с помощью перераспределения общей прибыли между несколькими компаниями.

Сложности определения

Законом были внесены изменения в первую часть Кодекса - в налоговый талмуд добавился V.1-й раздел. Теперь у фискалов появилась инструкция для выявления объединенных одним делом фирм. Бухгалтерам, в свою очередь, придется проанализировать деятельность организации и проверить ее на признаки "взаимозависимости". Новые нормы могут быть применены к компании, только если будет доказана ее "связь" с другими фирмами. Если же этого не сделано, организация может применять рыночные цены, не опасаясь "гнева" фискалов.

Сначала следует определить круг фирм, подпадающих под понятие "взаимозависимости". В статье 105.1 НК дается такая формулировка: "Компании могут быть взаимозависимыми, если одна из них прямо или косвенно участвует в делах другой и доля участия составляет более 25 процентов".

Однако из любого закона есть исключения - в данном случае монополисты и государство, имеющие доли в уставных капиталах любых компаний, не будут считаться связанными.

Что касается остальных предприятий, то под определение, данное в НК, могут попасть чуть ли не две трети всех фирм. Получается, что организации, объединенные друг с другом не только партнерскими отношениями договоров, но и "крепкими" дружественными или родственными связями, будут по новому закону считаться "взаимозависимыми".

Теперь, чтобы не попасться на удочку проверяющего и не быть уличенным во взаимной выгоде, бухгалтеру необходимо узнать у директора, не является ли он единоличным управляющим сразу в нескольких организациях, сколько процентов акций фирмы принадлежит ее партнерам, и уточнить, нет ли среди сотрудников компании арендаторов ее помещений, а также - не числится ли более половины работников в совете директоров предприятия. Если будет обнаружен хотя бы один из вышеперечисленных признаков, то его необходимо устранить. Впрочем, 227-ФЗ начнет действовать лишь с начала 2012 года, поэтому у предприятий есть время перестать "зависеть" друг от друга.

В договорах между взаимозависимыми лицами чаще всего прописаны цены, которые разительно отличаются от рыночных - обычно их называют "исключительными". НК дает четкие рекомендации по выявлению подобных операций. Так, слишком завышенный или заниженный прайс будет также указывать на "особенные" отношения между компаниями.

О сделках и налогах

Контроль за взаимозависимыми организациями осуществляют два ведомства: ФАС и ФНС. Благодаря "227-ФЗ" у антимонопольщиков прибавится работы: начиная с января 2012 года чиновники этого ведомства должны будут самостоятельно устанавливать примерный перечень минимальных цен для различных сделок между взаимозависимыми компаниями. Например, если цена за деталь для воздухоочистителя, по мнению чиновников, будет определена как 1000 рублей, значит, назначить более низкую цену фирма не может.

ФНС также будет контролировать цену товара, сопоставляя условия сделок между обычными и взаимозависимыми фирмами. Для этого налоговики собираются использовать информацию: о ценах и котировках российских и иностранных бирж, таможенную статистику внешней торговли, данные информационно-ценовых агентств. Таким образом, фирма поставлена в довольно жесткие условия, сведения о сумме, прописанные в договоре, не могут быть ниже "антимонопольных" и выше установленных ИФНС.

Но в любом правиле есть исключения, и определять прайс по всем операциям взаимозависимых лиц, руководствуясь только расчетами ФАС и ФНС, невозможно. Если в сделке предусмотрено участие компании в торгах, то по их результатам и будет определена стоимость работ и услуг.

ФНС также выполняет контроль за уплатой налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ, НДС. Хотя компаниям и дано право самим проставлять цены в договорах, инспекторы могут усомниться в верности расчетов и потребовать от бухгалтера обосновать свое решение. Можно посоветовать найти перечни "антимонопольных" и "рыночных" цен и руководствоваться ими, когда они будут созданы.

Самые крупные операции априори вызывают интерес инспекторов, такие сделки называются "контролируемыми". Если сумма доходов по ним за календарный год превышает 100 000 000 рублей, при этом одна из сторон является налогоплательщиком, применяющим специальные налоговые режимы (ECXH, ЕНВД), то внимание фискалов гарантировано. Организации обязаны уведомить об операции налоговые органы и предоставить информацию о предмете контракта и ее участниках. Ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате "неправильного" применения цен в контролируемой сделке может привести к наложению штрафа в размере 40 процентов от неперечисленной в бюджет суммы налога, но не менее 30 000 рублей. Непредставление в установленный срок уведомления о контракте обойдется компании в 5000 рублей.

Закон 227-ФЗ рекомендует заключить с ИФНС соглашение, в котором будет установлен порядок определения всех цен на продукцию, производимую или перерабатываемую взаимозависимой фирмой, и определены методы ее ценообразования. Этот документ можно составить на срок до 3 лет. Обратите внимание - за рассмотрение заявления, направленного компанией чиновникам, налоговым ведомством предусмотрена госпошлина, размер которой может составить около 150 000 000 рублей.

Примечание. Порядок определения доли

Доля участия в уставном капитале по закону 227-ФЗ может быть как прямой, так и косвенной. Если пакет акций одной фирмы в размере 50 процентов принадлежит другой компании, то можно говорить о ее непосредственном (прямом) участии в ее делах. Что касается косвенного участия, то тут появился особый порядок в определении предела долей. Как показывает практика, одной компании могут принадлежать небольшие пакеты акций нескольких фирм, связанных друг с другом. При этом законом установлено, что если доля одной компании в делах другой превышает 25 процентов, то они признаются взаимозависимыми. В сложной ситуации "связь" организаций может быть доказана в судебном порядке. Служители Фемиды суммируют все акции, принадлежащие одному физическому или юридическому лицу, и, если они превысят предельную планку в 25 процентов, сделают вывод о факте "косвенного" участия в делах нескольких компаний.

О корректировках

Занижение и завышение цен обязательно привлечет внимание налоговиков к компаниям. И если в 2012-2013 годы налоговые санкции в виде пени за недоимку применяться не будут, то с 2014 года организациям придется уплатить штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы в бюджет.

Для того чтобы избежать этого, бухгалтеру необходимо убедить руководителя компании произвести корректировку цен и устранить ошибки в представленной ранее отчетности, повлекшей занижение налоговой базы и недоплату по налогам.

"Уточненка" должна быть отправлена фискалам одновременно с декларацией по налогу на прибыль за новый отчетный период. А суммы недоимки, возникшие из-за занижения налоговой базы, погашены в срок не позднее даты уплаты этого налога.

Под определение "взаимозависимости лица", данное в НК, могут попасть чуть ли не две трети всех фирм. Получается, что организации, связанные друг с другом партнерскими отношениями не только из-за выгодных условий заключаемых договоров, но и "крепких" дружественных или родственных связей, будут по новому закону считаться "взаимозависимыми".

Для бухгалтеров, которым "посчастливилось" работать в организациях, признанных взаимозависимыми, настанут тяжелые времена. Налоговики могут взять под контроль всю деятельность фирмы, а, значит, "свидания" с ними у счетоводов будут довольно частыми. При этом проверка цен может быть жесткой, любые самостоятельные анализы рынка приведут к спорам с инспекторами.

Е. Максимова

"Расчет", N 9, сентябрь 2011 г.