Вопрос: Какие бухгалтерские записи должны быть сделаны в учете учреждения (получателя бюджетных средств) при приобретении специальной одежды за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ в ходе реализации предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников? ("Бюджетный учет", N 8, август 2011 г.)

Какие бухгалтерские записи должны быть сделаны в учете учреждения (получателя бюджетных средств) при приобретении специальной одежды за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ в ходе реализации предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников?

В 2011 году финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников осуществляется страхователями в установленном порядке за счет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в Фонд социального страхования РФ в текущем календарном году (п. 3 Правил финансового обеспечения в 2011 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 11 февраля 2011 г. N 101н (далее - Правила)).

К таким предупредительным мерам относится, в частности, приобретение специальной одежды для отдельных категорий работников (п. 2 Правил).

В соответствии с пунктом 263 Инструкции N 157н, пунктом 103 Инструкции N 162н расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются на счете 0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". При этом суммы начисленных работникам учреждения выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются по дебету счета 0 303 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и кредиту счета 0 302 13 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда" (п. 104 Инструкции N 162н).

В то же время в рассматриваемой ситуации применение счета 0 303 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в корреспонденции с каким-либо аналитическим счетом счета 0 302 000 00 "Расчеты по принятым обязательствам" представляется нецелесообразным: уменьшение обязательств по уплате страховых взносов, осуществляемое на основании соответствующего решения территориального органа Фонда социального страхования РФ, не влечет автоматического возникновения обязательств перед какими-либо юридическими (физическими) лицами по поставке специальной одежды.

По нашему мнению, хозяйственную операцию по уменьшению обязательств учреждения перед внебюджетным фондом не совсем корректно отражать в качестве "доходной" операции.

В данном случае целесообразно учесть "корректировку" расходов текущего года способом "красное сторно". В дальнейшем стоимость специальной одежды может быть учтена при формировании финансового результата в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 99 Инструкции N 157н и пункту 21 Инструкции N 162н специальная одежда учитывается в составе материальных запасов на счете 0 105 35 000 "Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения". При этом указанные выше инструкции не устанавливают какого-либо специального порядка учета материальных запасов, приобретаемых в ходе реализации предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников.

Кроме того, напомним, что учет принятых обязательств и (или) денежных обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики, с учетом требований по санкционированию оплаты принятых денежных обязательств, установленных финансовым органом (п. 318 Инструкции N 157н).

Таким образом, с учетом положений пунктов 23, 102, 104, 121, 140 Инструкции N 162н в рассматриваемой ситуации могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет КРБ 1 501 13 213 "Доведенные лимиты бюджетных обязательств по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит КРБ 1 502 11 213 "Принятые обязательства по начислениям на выплаты по оплате труда"

- в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств приняты бюджетные обязательства перед сотрудниками на основании трудовых договоров (в части страховых взносов);

3) Дебет КРБ 1 502 11 213 "Принятые обязательства по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит КРБ 1 502 12 213 "Принятые денежные обязательства по начислениям на выплаты по оплате труда"

- учтены денежные обязательства учреждения по оплате поставки специальной одежды;

4) Дебет КРБ 1 401 20 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда"

Кредит КРБ 1 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- способом "красное сторно" отражено уменьшение обязательств учреждения по уплате страховых взносов (после получения документов (накладных, счетов-фактур и т.п.), подтверждающих целевое использование средств - приобретение специальной одежды);

5) Дебет КРБ 1 302 34 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

Кредит КРБ 1 304 05 213 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по начислениям на выплаты по оплате труда"

- произведена оплата по договору поставки специальной одежды;

6) Дебет КРБ 1 401 20 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда"

Кредит КРБ 1 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

7) Дебет КРБ 1 502 11 213 "Принятые обязательства по начислениям на выплаты по оплате труда"

Кредит КРБ 1 502 12 213 "Принятые денежные обязательства по начислениям на выплаты по оплате труда"

- учтены денежные обязательства учреждения по перечислению страховых взносов в Фонд социального страхования РФ (за минусом стоимости специальной одежды).

В заключение обратим ваше внимание на то, что приведенный выше порядок организации бюджетного учета по сути согласуется с существующими в настоящее время разъяснениями уполномоченных органов.

А.А. Семенюк,

В.В. Пименов,

эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 августа 2011 г.

"Бюджетный учет", N 8, август 2011 г.