Вопрос: Поскольку наша организация находится в районе Крайнего Севера, сотрудникам, в том числе работающим по совместительству, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска. Можно ли учитывать расходы на оплату этих отпусков в целях налогообложения прибыли? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2011 г.)

Поскольку наша организация находится в районе Крайнего Севера, сотрудникам, в том числе работающим по совместительству, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска. Можно ли учитывать расходы на оплату этих отпусков в целях налогообложения прибыли?

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда могут быть учтены расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ст. 255 НК РФ). А вот расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, в целях исчисления налога на прибыль не учитываются (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска имеют работники, категории которых перечислены в ч. 1 ст. 116 ТК РФ (в том числе лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), а также другие работники в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами. В части 2 ст. 116 ТК РФ зафиксировано: работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Так, государственные гарантии и компенсации по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера установлены Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". Согласно ст. 14 этого закона кроме установленных законодательством дополнительных отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в северных районах РФ, в качестве компенсации устанавливается также ежегодный дополнительный отпуск продолжительностью:

- в районах Крайнего Севера - 24 календарных дня;

- в приравненных к ним местностях - 16 календарных дней;

- в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, - 8 календарных дней.

В отношении сотрудников, работающих в организации по совместительству, необходимо учитывать положения ст. 287 ТК РФ: гарантии и компенсации лицам, совмещающим работу с обучением, а также лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляются только по основному месту работы. Другие гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме.

В соответствии со ст. 321 ТК РФ общая продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков лицам, работающим в районах Крайнего Севера по совместительству, устанавливается на общих основаниях.

Таким образом, расходы, связанные с оплатой дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых в связи с работой в районах Крайнего Севера, по основным работникам учитываются в целях налогообложения прибыли, если продолжительность отпуска не превышает 24 календарных дня. Затраты по оплате дополнительного оплачиваемого отпуска лица, работающего в организации по совместительству, относятся к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Г.Г. Лалаев,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 августа 2011 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2011 г.