Учет денежных средств у бюджетного учреждения в иностранной валюте (А.Ю. Опальский, "Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", N 9, сентябрь 2011 г.)

Учет денежных средств у бюджетного учреждения в иностранной валюте

Для учета операций по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте, осуществляемых не через органы Федерального казначейства, предусмотрен счет 0 20127 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации".

Поступление иностранной валюты

Поступление иностранной валюты в учреждение связано:

- с приобретением иностранной валюты для оплаты импортных контрактов (приобретение оборудования, медикаментов и аналогичных расходов);

- с приобретением иностранной валюты на заграничные командировки;

- с получением оплаты в валюте при реализации товаров, работ, услуг по деятельности, приносящей доход (если договора заключены с иностранными контрагентами);

- с получением грантов, пожертвований юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.

Порядок покупки и расходования иностранной валюты по бюджетной деятельности

На основании приказа Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н "О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов" средства, необходимые распорядителю (главному распорядителю) для покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации за счет средств федерального бюджета для оплаты принятых бюджетных обязательств по договорам и государственным контрактам, заключенным с нерезидентами на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, осуществления выплат в иностранной валюте, связанных со служебными командировками за пределы территории Российской Федерации, перечисляются Федеральным казначейством на основании заявки на кассовый расход со счета N 40105 на счет, открытый главному администратору источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета или главному распорядителю средств федерального бюджета в банке для вышеуказанных целей, для использования в установленном порядке на балансовом счете N 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям".

Затем приобретенная валюта перечисляется бюджетному учреждению, находящемуся в ведении распорядителя для оплаты контрактов.

Приказ Федерального казначейства от 07.10.2008 N 7н "О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами" устанавливает порядок отражения операций по покупке иностранной валюты и самими учреждениями на лицевых счетах в валюте Российской Федерации (в иностранной валюте) на основании документов клиента и иных документов, определенных в установленном порядке.

Для проведения расчетов по покупке иностранной валюты бюджетное учреждение представляет в территориальный орган Федерального казначейства по месту открытия ему лицевого счета получателя средств федерального бюджета оформленные в соответствии с нормативными документами Банка России и Минфина России платежные поручения на перечисление средств в рублях на счет, открытый данному учреждению в кредитной организации для вышеуказанных целей.

Платежные поручения на осуществление кассовых выплат принимаются территориальными органами Федерального казначейства в пределах остатка лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета, учтенных на лицевом счете получателя средств по соответствующему коду бюджетной классификации Российской Федерации.

При оплате денежных обязательств, исполнение которых осуществляется за счет средств федерального бюджета, одновременно с платежными поручениями бюджетное учреждение представляет в территориальный орган Федерального казначейства следующие документы:

- договор на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг);

- документы, подтверждающие возникновение у получателя средств денежных обязательств по оплате за поставленные товары (накладная, акт приемки-передачи), выполненные работы, оказанные услуги (акт выполненных работ, счет).

Купленная валюта зачисляется кредитной организацией на валютный счет учреждения, открытый на балансовом счете 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям", и расходуется в установленном порядке.

Пример

Главному распорядителю для осуществления расчетов с иностранным поставщиком оборудования перечислены средства федерального бюджета со счета органа Федерального казначейства, открытого на балансовом счете 40105 "Средства федерального бюджета", на счет главного распорядителя средств федерального бюджета в иностранной валюте, открытого на балансовом счете 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям" в сумме 50 000 долл. США.

Курс Банка России на дату перечисления средств составил 30,00 руб. за доллар США, на дату поступления валюты на счет главного распорядителя - 30,01 руб. за доллар США (цифры условные).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Перечислена валюта со счета Федерального казначейства на счет главного распорядителя (50 000 х 30,00)	1 30404 310 "Внутриведомственные по приобретению основных средств"	1 30405 310 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению основных средств"	1 500 000
2	Одновременно эта операция отражена главным распорядителем как получателем бюджетных средств на основании выписки с лицевого счета Федерального казначейства	1 20113 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств	1 500 000
3	На основании выписки с валютного счета отражено поступление иностранной валюты (50 000 х 30,01)	1 20127 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"	1 20113 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	1 500 500
4	Отражена положительная курсовая разница (1 500 500 - 1 000 000)	1 20127 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"	1 40110 171 "Доходы от переоценки активов"	500 000

Операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте на банковский счет главного распорядителя следует также отражать по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения" в разрезе кодов операций сектора государственного управления.

При отражении операции по поступлению иностранной валюты из-за временного разрыва между датами списания и зачисления валюты образуется курсовая разница, под которой понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату его принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовая разница относится в соответствии с приказом от 28.12.2010 N 190н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" на КОСГУ 171 "Доходы от переоценки активов". На данной подстатье оформляются операции, отражающие положительную либо отрицательную курсовую разницу по средствам в иностранной валюте.

Поступившая валюта может быть направлена подведомственному бюджетному учреждению для расчетов с контрагентами.

Пример

Главный распорядитель перечислил подведомственному бюджетному учреждению 40 000 долл. США для расчетов с поставщиком оборудования. Курс Банка России на дату перечисления составил 30,06 руб. за доллар США (цифры условные).

Бухгалтер сделал следующую запись:

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Перечислена иностранная валюта на счет получателя (40 000 х 30,06)	1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"	1 20127 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации"	1 202 400

Данную операцию следует одновременно отразить по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения" в разрезе КОСГУ.

В учете бюджетного учреждения

От главного распорядителя для расчетов с иностранным поставщиком оборудования поступило 40 000 долл. США. Курс Банка России на дату списания валюты со счета главного распорядителя составлял 30,06 руб. за доллар США, а на дату зачисления валюты на счет подведомственного учреждения - 30,08 руб. за доллар США. В учете эти операции были отражены следующим образом:

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражено у учреждения перечисление средств главным распорядителем (40 000 х 30,06)	1 20113 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"	1 202 400
2	На основании выписки с валютного счета отражается поступление иностранной валюты (40 000 х 30,08)	1 20127 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"	1 20113 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути"	1 203 200
3	Отражена положительная курсовая разница (1 203 200 - 1 202 400)	1 20113 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	1 40110 171 "Доходы от переоценки активов"	800

Операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте на банковский счет следует также отражать по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения" в разрезе КОСГУ - 310.

При приобретении иностранной валюты организациям следует иметь в виду нижеследующее:

1) если коммерческие банки взимают комиссию за осуществление операций по приобретению и продаже иностранной валюты, то соответствующие расходы следует отражать на счете 0 40120 226 "Расходы на прочие работы, услуги";

2) коммерческие банки приобретают и продают валюту по рыночному курсу, который отличается от официального курса (курса Банка России). В соответствии с законодательством отражать валюту необходимо только по курсу Банка России, поэтому разницу, возникающую из-за различия курсов, следует относить на счет 0 40120 290 "Прочие расходы".

Учет движения иностранной валюты

Приобретенная учреждением валюта с валютного счета учреждения направляется на те цели, на которые была приобретена или поступила от главного распорядителя (оплата контрактов, командировочные расходы). На основании приказа Минфина России от 19.09.2008 N 98н "О Порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета" бюджетное обязательство, принятое получателем средств федерального бюджета в иностранной валюте, учитывается органом Федерального казначейства в сумме рублевого эквивалента бюджетного обязательства, рассчитанной по курсу Банка России, установленному на день постановки на учет бюджетного обязательства (ф. 0531702).

Продолжение примера

Предположим, что бюджетное учреждение оплатило денежные средства в валюте иностранному поставщику за приобретенное оборудование контрактной стоимостью 40 000 долл. США. На дату оплаты курс Банка России составил 31 руб. за доллар (цифры условные).

Бухгалтер сделал следующие записи:

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Произведена оплата контракта с валютного счета (40 000 х 31)	1 30231 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"	1 20127 610 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения в иностранной валюте"	1 240 000
2	Отражена отрицательная курсовая разница (40 000 х 30,08) - (40 000 х 31)	1 40110 171 "Доходы от переоценки активов"	1 20127 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"	36 800

Учет процентов, начисленных на остаток по валютному счету

На основании договора банковского счета банки, как правило, начисляют проценты на остаток денежных средств. Не являются исключением и валютные счета бюджетных учреждений.

Суммы процентов, начисленные на остатки средств по счету N 40106 в иностранной валюте, подлежат конвертации в валюту Российской Федерации и зачислению на счет N 40110 для перечисления в доход федерального бюджета (п. 2.8.2 приказа Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н).

Пример

Учреждение имеет валютный счет. Начисленные банком проценты на остаток по валютному счету составили 300 долл. США.

Курс Банка России при начислении и зачислении денежных средств на валютный счет составлял 28,10 руб. за доллар США, на дату перечисления средств в бюджет - 28,11 руб. за доллар США, на дату поступления в бюджет - 28,12 руб. за доллар США (цифры условные). В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начислены проценты на основании договора банковского счета (300 х 28,10)	1 20521 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности"	1 40110 120 "Доходы от собственности"	8430
2	Зачислены денежные средства на валютный счет	1 20127 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"	1 20521 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности"	8430
3	Перечислены денежные средства в доход бюджета (300 х 28,11)	1 20113 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	1 20127 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"	8433
4	Отражена положительная курсовая разница (8433 - 8430)	1 20127 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"	1 40110 171 "Доходы от переоценки активов"	3
5	Зачислены денежные средства в доход бюджета (300 х 28,12)	1 21002 120 "Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет доходам от собственности"	1 20113 510 "Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	8436
6	Отражена положительная курсовая разница (8436 - 8433)	1 20113 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	1 40110 171 "Доходы от переоценки активов"	3

Операции по поступлению денежных средств в иностранной валюте на банковский счет следует также отражать по забалансовому счету 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения" в разрезе КОСГУ - 171.

Возврат иностранной валюты

В конце года неиспользованную валюту необходимо возвратить в бюджет. Бухгалтерские записи, связанные с возвратом валюты в бюджет, будут различными у получателя средств бюджета и у главного распорядителя.

Пример

Учреждение в конце года перечисляет на счет органа Федерального казначейства неиспользованную валюту в сумме 20 долл. США. Валюта была выделена для приобретения оборудования. Курс Банка России на дату списания валюты составил 28,10 руб. за доллар США, на дату поступления средств в Федеральное казначейство - 28,08 руб. за доллар США (цифры условные).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списаны остатки денежных средств со счета 40106, открытого в кредитной организации на счет 40105, открытого в Федеральном казначействе*	1 20113 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	1 20127 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"	562 (20 х 28,10)
2	Отнесены суммы денежных средств, зачисленные на счет 40105 (на основании выписки с лицевого счета)	1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"	1 20113 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	561,60 (20 х 28,08)
3	Отражена отрицательная курсовая разница	1 40110 171 "Доходы от переоценки активов"	1 20113 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	0,40
* 40106 "Средства федерального бюджета, выделенные государственным организациям"  40105 "Средства федерального бюджета"

Операцию по выбытию иностранной валюты следует отразить на счете 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения", так как данная операция является возвратом ранее полученных средств.

У главного распорядителя средств федерального бюджета должна была быть сделана следующая запись:

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Зачислены денежные средства на счет 40105 (на основании выписки с лицевого счета)	1 30405 310 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по приобретению основных средств"	1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"	561,60

Пример

Банк начислил проценты на остаток средств валютного счета в размере 60 долл. США. Курс Банка России на дату начисления и зачисления средств в бюджет составил 28,12 руб. за доллар США. Бюджетным учреждением было дано указание банку о конвертации данной суммы в рубли и перечислении на счет органа Федерального казначейства. Коммерческий банк реализовал валюту по курсу 28,11 руб. за доллар США, курс Банка России составил 28,12 руб. за доллар США. Комиссия банка составила 20 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начислены проценты на основании договора банковского счета (60 х 28,12)	1 20521 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности"	1 40110 120 "Доходы от собственности"	1687,2
2	Зачислены денежные средства на валютный счет	1 20127 510 "Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"	1 20521 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности"	1687,2
3	Направлена валюта на конвертацию	1 20113 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	1 20127 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"	1687,2
4	Перечислены рубли на счет ФКР (60 х 28,11)	1 21002 120 "Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет доходам от собственности"	1 20113 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	1686,6
5	Отражены расходы по оплате комиссии банку	1 40120 226 "Расходы на прочие работы, услуги"	1 30226 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам"	20
6	Перечислена комиссия банку	1 30226 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам"	1 30405 226 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим работам, услугам"	20
7	Отражена курсовая разница (60 х (28,12 - 28,11))	1 40120 290 "Прочие расходы"	1 20113 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	0,60

Операцию по выбытию иностранной валюты следует отразить на счете 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения", так как данная операция является возвратом ранее полученных средств.

По окончании текущего финансового года неиспользованные остатки средств в иностранной валюте на счете N 40106 подлежат конвертации в валюту Российской Федерации и зачислению на единый счет федерального бюджета или на иной счет Федерального казначейства или органа Федерального казначейства с указанием в расчетном документе в поле "Назначение платежа" кодов классификации расходов бюджетов, по которым ранее была отражена в учете операция по покупке иностранной валюты.

По окончании финансового года неиспользованные остатки средств в иностранной валюте подлежат конвертации в рубли и зачислению на счет территориального органа Федерального казначейства, открытый в учреждении Банка России на балансовом счете 40105 "Средства федерального бюджета", с которого ранее были получены вышеуказанные средства. При этом в платежном поручении в поле "Назначение платежа" указываются коды бюджетной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, по которым ранее была отражена в учете операция по покупке иностранной валюты.

Пример

Остаток на валютном счете на конец года составил 45 долл. США. Валюта со счета выдавалась сотрудникам, направляемым в загранкомандировки. Банк продал валюту по курсу 28,05 руб. за доллар США. Курс Банка России составил 28,07 руб. за доллар США. Комиссия банка - 10 руб. (цифры условные).

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Направлена валюта на конвертацию (45 х 28,07)	1 20113 510 "Поступления денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	1 20127 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации"	1263,15
2	Перечислены рубли (45 х 28,05)	1 30405 226 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим работам, услугам"	1 20113 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	1262,25
3	Отражены расходы по оплате комиссии банку	1 40120 226 "Расходы на прочие работы, услуги"	1 30226 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам"	10
4	Перечислена комиссия банку	1 30209 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате прочих услуг"	1 30405 226 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим работам, услугам"	10
5	Отражена курсовая разница (45 х (28,07 - 28,05))	1 40120 290 "Прочие расходы"	1 20113 610 "Выбытия денежных средств учреждения в пути в органе казначейства"	0,90

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: Операцию по выбытию иностранной валюты следует также отразить на счете 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения", так как данная операция является возвратом ранее полученных средств.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе счетов, открытых учреждению в карточке учета средств и расчетов либо в журнале операций с безналичными денежными средствами.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов, и справки, оформляемой при расчете курсовой разницы.

А.Ю. Опальский

"Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях", N 9, сентябрь 2011 г.