Вопрос: Работодатель задержал выдачу работникам первой половины зарплаты, на июнь 2011 года период задержки составил пять дней. Правилами внутреннего распорядка АУ предусмотрено, что заработная плата выплачивается 5-го и 20-го числа месяца, оклад работника составляет 10 000 руб., за первую половину месяца выплачивается аванс в размере 50% оклада без удержаний. Возникает ли обязанность (право) начисления (уплаты) денежной компенсации работнику за несвоевременную выдачу первой половины заработной платы? Если да, появляется ли обязанность уплачивать с данной суммы НДФЛ и страховые взносы? ("Руководитель автономного учреждения", N 9, сентябрь 2011 г.)

Работодатель задержал выдачу работникам первой половины зарплаты, на июнь 2011 года период задержки составил пять дней. Правилами внутреннего распорядка АУ предусмотрено, что заработная плата выплачивается 5-го и 20-го числа месяца, оклад работника составляет 10 000 руб., за первую половину месяца выплачивается аванс в размере 50% оклада без удержаний. Возникает ли обязанность (право) начисления (уплаты) денежной компенсации работнику за несвоевременную выдачу первой половины заработной платы? Если да, появляется ли обязанность уплачивать с данной суммы НДФЛ и страховые взносы?

Статьей 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным, трудовым договорами. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне.

Если работодатель нарушил установленный срок выдачи заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работникам, он обязан выдать их с процентами (денежной компенсацией). Размер компенсации должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки (начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно). Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором. Согласно ст. 236 ТК РФ обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, учитывая требования трудового законодательства, работодатель производит расчет денежной компенсации (процентов) за нарушение сроков выплаты заработной платы. Для работодателя расчет и, соответственно, выдача такой компенсации не право, а обязанность. Она возникает вне зависимости от того, выдается заработная плата за первую или вторую половину месяца.

Пример расчета компенсации приведен, в частности, в Письме Роструда от 07.12.2006 N 2042-6-1. Произведем расчет исходя из данных, представленных в вышеописанной ситуации.

Денежная компенсация (проценты) за задержку выплаты первой половины заработной платы составит 6,88 руб. (5000 руб. х 5 дн. x 8,25% / 300), где 8,25% - ставка рефинансирования, действующая с 3 мая 2011 года (Указание ЦБ РФ от 29.04.2011 N 2618-У).

Что касается уплаты НДФЛ, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ суммы компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат обложению данным налогом. Аналогичная позиция изложена в письмах УФНС по Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@ и Минфина РФ от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247, от 26.10.2009 N 03-04-05-01/765.

На практике нередко возникают вопросы и об отражении в форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" сумм выплачиваемой компенсации. По этому поводу в письмах Минфина РФ от 04.04.2007 N 03-04-06-01/109 и ФНС РФ от 26.02.2006 N 04-1-03/105 сказано, что в случае получения физическим лицом доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ, эти доходы при заполнении формы 2-НДФЛ не учитываются. Следовательно, денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы (проценты) в форме 2-НДФЛ не указывается.

По вопросу об обложении страховыми взносами отметим, что данная компенсационная выплата не поименована в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и, следовательно, на основании ч. 1 ст. 7 данного закона подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Такой вывод содержится и в Письме Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 N 784-19.

И.Е. Иванова,

аудитор КГ "Аюдар"

1 сентября 2011 г.

"Руководитель автономного учреждения", N 9, сентябрь 2011 г.