Вопрос: Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения (с объектом "доходы"). В июне мы взяли в долг у другой организации денежные средства; сумма долга выражена в иностранной валюте (евро). Согласно условиям договора заем является беспроцентным и подлежит единовременному возврату. Как учитывать в целях налогообложения курсовые разницы при пересчете сумм заемных средств в рубли? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2011 г.)

Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения (с объектом "доходы"). В июне мы взяли в долг у другой организации денежные средства; сумма долга выражена в иностранной валюте (евро). Согласно условиям договора заем является беспроцентным и подлежит единовременному возврату.

Как учитывать в целях налогообложения курсовые разницы при пересчете сумм заемных средств в рубли?

Налогоплательщики, применяющие УСНО, при расчете налога используют кассовый метод (ст. 346.17 НК РФ). Однако отдельный порядок учета курсовых разниц (напомним, таковые возникают при переоценке суммы долгового обязательства, выраженного в иностранной валюте, в рублевый эквивалент) при кассовом методе нигде не прописан. В этой связи рекомендуется использовать нормы, установленные для плательщиков налога на прибыль при методе начисления.

В частности, положительные курсовые разницы, возникающие при уменьшении (со дня получения займа) курса валюты, которые ведут к появлению у налогоплательщика экономической выгоды (занял больше - отдал меньше), учитываются в соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ*(1). Порядок учета отрицательных курсовых разниц, вызванных повышением курса валюты, прописан в п. 10 ст. 272 НК РФ*(2).

К сведению. Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы", учитывают только положительные курсовые разницы. При объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" налоговая база рассчитывается исходя как из положительных, так и из отрицательных курсовых разниц.

Анализ названных норм Налогового кодекса позволяет сделать следующий вывод. Несмотря на то что при кассовом методе датой признания доходов или расходов считается день фактического поступления или выбытия средств, а курсовые разницы не связаны с реальным движением денег (они рассчитываются путем переоценки активов или пассивов), переоценивать сумму долга необходимо в двух случаях - на последний день отчетного (налогового) периода и на дату прекращения обязательства. Иными словами, если заем выдается в одном отчетном периоде*(3), а погашается в другом, то необходимо на последний день каждого отчетного периода, в котором действует обязательство, рассчитывать курсовую разницу. (Рекомендации по данному вопросу см., например, в письмах Минфина России от 08.10.2009 N 03-11-06/2/205, от 09.07.2010 N 03-11-06/2/109, от 14.05.2009 N 03-11-06/2/90, УФНС по г. Москве от 23.04.2007 N 18-11/3/037127@.)

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 сентября 2011 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Названный пункт гласит: доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБР на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБР на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

*(2) Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБР на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБР на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

*(3) По налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом признается календарный год (п. 1, 2 ст. 346.19 НК РФ).