Вопрос: Компания на "упрощенке" приобрела объект недвижимости в рассрочку. Как учесть такие расходы для целей налогообложения? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2011 г.)

Компания на "упрощенке" приобрела объект недвижимости в рассрочку. Как учесть такие расходы для целей налогообложения?

Стоимость основных средств, приобретенных во время применения УСН, списывается на расходы в периоде ввода их в эксплуатацию. Такие расходы учитываются равномерно в течение года и признаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если права на имущество, являющееся объектом основных средств, подлежат государственной регистрации, то признать понесенные затраты для целей налогообложения можно только после подачи документов для регистрации прав на них (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Не имеет значения, за счет каких источников (собственных или заемных) приобретается основное средство. Уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту включаются в состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н). А согласно ГК РФ коммерческий кредит может существовать в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законом (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

Таким образом, расходы по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного нежилого помещения должны учитываться при определении обязательств по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе расходов на приобретение основных средств в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Аналогичной точки зрения придерживаются и специалисты Минфина России (письмо от 30.06.2011 N 03-11-06/2/101).

Земля же не подлежит амортизации в силу п. 2 ст. 256 НК РФ. Поэтому стоимость приобретаемого земельного участка не может учитываться в расходах в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Минфин России уже указывал на это в письмах от 16.09.2010 N 03-11-06/2/145, от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65 и от 31.01.2008 N 03-11-04/3/36.

Не поименованы затраты в виде выкупной стоимости земельного участка и в установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ перечне расходов, учитываемых при исчислении налога при УСН. Перечень является закрытым. Следовательно, учесть такие расходы в "упрощенке" нельзя.

Что касается расходов по погашению процентов за предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате стоимости приобретенного земельного участка, финансисты не видят препятствий для их включения в состав затрат на основании подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 03.06.2011 N 03-11-06/1/101) Такие расходы принимаются по правилам ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А эта норма предусматривает нормирование расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

А. Морозов,

"ЭЖ"

1 августа 2011 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2011 г.