Арбитражная практика ("Вмененка", N 9, сентябрь 2011 г.)

Арбитражная практика

Если помещение конструктивно не разделено

Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2011 N А41-37391/10

По результатам выездной проверки налоговая инспекция доначислила организации ЕНВД. Основанием для этого послужило занижение физических показателей "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" и "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)". По мнению инспекции, компания при расчете ЕНВД должна была учитывать общую площадь в размере 94,4 кв. м, используемую как для ведения розничной торговли, так и оказания услуг общественного питания. Связано это с тем, что помещение конструктивно не разделено для ведения двух видов деятельности.

В свою очередь арбитры выяснили, что компания арендовала часть торгового зала площадью 94,4 кв. м, в том числе 20 кв. м под организацию кафетерия. Поэтому при расчете ЕНВД организация правомерно указанную площадь разделила на 74,4 кв. м - для организации розничной торговли и 20 кв. м - для оказания услуг общественного питания (организацию кафетерия). Таким образом, на площади 94,4 кв. м ею осуществлялось два вида деятельности.

Суд указал, что согласно статьям 346.27 и 346.29 НК РФ обязательным признаком отнесения площадей помещений к группе помещений торгового зала или залов обслуживания является их фактическое использование соответственно при осуществлении торговли и общественного питания.

Из представленных материалов следует, что на площади, используемой для розничной торговли, располагается торговое оборудование. На площади, где оказываются услуги общественного питания, расположены два прилавка, столы, стулья, отдельные контрольно-кассовые аппараты. Кроме того, площадь кафетерия отделана специальными строительными материалами, которые визуально обособляют территорию кафетерия.

Таким образом, суд пришел к следующему выводу. Поскольку инспекция не доказала, что на площади, используемой для ведения розничной торговли, оказывались услуги общественного питания, доначисление организации ЕНВД является неправомерным.

Если на сданных в аренду площадях ведется розничная торговля

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2011 N А46-14218/2010

По результатам камеральной проверки налоговая инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю ЕНВД. Основанием для этого послужили выводы о том, что коммерсант осуществлял деятельность по сдаче в аренду части принадлежащего ему на праве собственности объекта недвижимого имущества - торговых мест, а ЕНВД не уплачивал. Предприниматель с таким решением не согласился и обратился в суд. По его мнению, он не передавал в аренду стационарные торговые места, а сдавал в аренду части нежилого помещения, на которых арендаторы самостоятельно оборудовали данные площади для целей торговли.

Суд указал, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться, в частности, в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети без торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно статье 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли без торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли без торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов.

Арбитры выяснили, что спорное нежилое помещение является торговым комплексом, в котором арендаторы арендуют торговые места. Арендуемые у предпринимателя площади используются как отдельные объекты торговли и соответствуют понятию торгового места. Следовательно, коммерсант является плательщиком ЕНВД в отношении такого вида деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест.

Кроме того, рассмотрев материалы дела, арбитры отклонили довод предпринимателя о том, что налоговый орган не вправе производить в ходе камеральной проверки осмотр используемых налогоплательщиком в своей деятельности помещений.

Свою позицию они обосновали следующим образом. Согласно статье 7 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставляется право в целях осуществления налогового контроля производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организациями и гражданами для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

Таким образом, действующее законодательство не запрещает налоговым органам проводить в ходе камеральной проверки осмотр (обследование) используемых налогоплательщиком в своей деятельности помещений, в том числе для определения соответствия фактическим данным сведений, отраженных плательщиками в документах, представляемых в налоговые органы.

О расчете физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)"

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2011 N А33-13239/2010

По результатам выездной проверки инспекция привлекла предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату ЕНВД. Основанием для этого послужило отражение коммерсантом в налоговой декларации площади торгового зала в размере 40 кв. м, что не соответствует сведениям технического паспорта и экспликации (65 кв. м). Предприниматель с таким решением не согласился и обратился в суд.

Арбитры указали, что на основании статьи 346.27 НК РФ площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К ним относятся любые имеющиеся у предпринимателей документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом.

Судьи выяснили, что согласно копии представленного технического паспорта нежилого помещения данное помещение имеет два торговых зала площадью 47,2 кв. м и 75 кв. м, 10 кв. м которого переданы предпринимателем в аренду организации. В соответствии с планом помещения торговый зал площадью 75 кв. м разделен перегородкой, которая делит помещение на торговый зал площадью 40 кв. м и помещение складского и подсобно-бытового использования площадью 25 кв. м. В плане также указана площадь, переданная в аренду, - 10 кв. м.

Таким образом, суд пришел к выводу, что расчет физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" индивидуальный предприниматель правомерно произвел исходя из фактически используемой им площади торгового зала в пределах показателей, содержащихся в копии технического паспорта нежилого помещения.

Розничная торговля и применение понижающих коэффициентов К2

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.06.2011 N А72-7199/2010

Налоговая инспекция по результатам камеральной проверки декларации по ЕНВД за I квартал 2010 года доначислила ЕНВД индивидуальному предпринимателю, осуществляющему розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети без торговых залов. Основанием для принятия такого решения послужили выводы налогового органа о незаконном применении коммерсантом при расчете ЕНВД понижающего коэффициента К3. Предприниматель с таким решением не согласился и обратился в суд.

Арбитры указали, что на территории ведения коммерсантом указанной деятельности местными органами власти применяется значение корректирующего коэффициента К3, учитывающее особенности сезонности розничной торговли, осуществляемой с использованием торговых мест.

Согласно статье 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Судьи выяснили, что арендованные предпринимателем в торговом центре торговые площади не имеют торговых залов. Они расположены в здании, где используются единые системы вентиляции и подачи энергоресурсов. От приводной площади (коридора), торговых площадей иных лиц данные площади отгорожены стеклянными перегородками, не доходящими до потолка. Проходы к торговым местам закрыты на рольставни. Весь товарный запас находится на вешалках, места для хранения товаров отсутствуют.

Кроме того, исходя из правоустанавливающих документов, представленных коммерсантом, площади торговых залов в арендуемых помещениях не выделены.

Довод инспекции о том, что коммерсант, арендуя торговое место в торговом центре, обязан платить налог исходя из понятия и характеристики магазина, судьи отклонили.

В связи с этим арбитры постановили, что коммерсант, осуществляющий розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, правомерно исчислял налоговую базу по ЕНВД с использованием понижающего коэффициента К3.

Передача в аренду торговых мест и уплата ЕНВД

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.07.2011 N А28-8200/2010

Инспекция в ходе камеральной проверки установила, что в отношении деятельности, связанной с передачей во временное владение торговых мест, индивидуальный предприниматель не применял "вмененку". На этом основании она привлекла его к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Коммерсант с таким решением не согласился и обратился в суд. По его мнению, торговые места он передавал в безвозмездное пользование, что не является предпринимательской деятельностью, поэтому объект обложения ЕНВД отсутствует.

В свою очередь арбитры указали, что согласно статье 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

Судьи выяснили, что коммерсант заключил договоры безвозмездной аренды, в соответствии с условиями которых арендодатель передает арендаторам в безвозмездную аренду торговые места (их части), находящиеся на земельном участке, принадлежащем на праве собственности арендодателю.

В пункте 2.1.1 договоров предусмотрено, что арендодатель должен за свой счет собственными силами содержать в хорошем исправном и рабочем состоянии и производить весь необходимый ремонт и техническое обслуживание несущих конструкций, структурных компонентов и частей торгового места. Любые расходы на ремонт и техническое обслуживание торгового места, необходимые по причине злоумышленных, небрежных или неосторожных действий или бездействия со стороны арендатора, должны быть полностью возмещены арендатором.

Арендатор должен за свой счет содержать торговое место в исправном рабочем состоянии, осуществлять техническое обслуживание торгового места, требуемое для нормального содержания и эксплуатации торгового места, в том числе обеспечивать необходимый ремонт инженерных систем в пределах части торгового места и производить необходимый текущий ремонт торгового места.

Арендатор за свой счет и своими силами обязуется регулярно самостоятельно вывозить мусор из торгового места, за свой счет и своими силами регулярно осуществлять уборку торгового места, а также за свой счет осуществлять охрану торгового места.

Согласно пояснениям коммерсанта целью заключения данных договоров было предотвращение создания стихийного рынка и свалки мусора у принадлежащего ему магазина, соблюдение чистоты около магазина. Заключение договоров на таких условиях освобождало его от необходимости оплаты услуг дворника.

Таким образом, судьи пришли к выводу, что по этим договорам ИП получил встречное предоставление от арендаторов (вывоз мусора, уборка и охрана торговых мест). Следовательно, такие договоры не являются безвозмездными. В связи с этим деятельность коммерсанта по предоставлению торговых мест является предпринимательской и подлежит переводу на уплату ЕНВД.

"Вмененка", N 9, сентябрь 2011 г.