Вход
Применение патентной УСН: отчетность (Е.В. Савина, "Вмененка", N 9, сентябрь 2011 г.)
-
Применение патентной УСН: отчетность (Е.В. Савина, "Вмененка", N 9, сентябрь 2011 г.)
-
Книга учета доходов
-
Отчетность по страховым взносам
-
Отчетность при наличии работников
-
Статистическая отчетность
-
Если отчетность представлена с опозданием
Применение патентной УСН: отчетность
В настоящее время по некоторым видам деятельности индивидуальные предприниматели вправе выбирать, какой из двух специальных налоговых режимов им применять - "вмененку" или УСН на основе патента. О том, какие отчеты должен представлять плательщик ЕНВД, мы писали ранее. Сейчас рассмотрим состав обязательной отчетности коммерсанта, применяющего патентную УСН.
Применение патентной УСН освобождает коммерсантов от уплаты НДФЛ с полученных доходов, НДС (за исключением таможенного) и налога на имущество физических лиц. Соответственно по этим налогам им не нужно представлять какие-либо отчеты.
Теперь перейдем к документам, которые необходимо сдавать индивидуальным предпринимателям.
Примечание. См. статью "Годовой отчет "вмененщика": как все сделать правильно" // Вменёнка, 2010, N 1.
Книга учета доходов
Коммерсанты, применяющие патентную УСН, освобождены от представления декларации по УСН (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ). Вместе с тем они обязаны вести налоговый учет доходов (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). Для этого следует использовать Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Примечание. Форма Книги учета доходов и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
Ведение Книги учета необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам. Ведь если они превысят 60 млн. руб., индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение патентной "упрощенки" (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ).
Что касается составления Книги учета и ее представления в налоговые органы, отметим следующее.
Книга учета открывается на каждый налоговый период, которым при применении патентной УСН является срок действия патента (п. 4 ст. 326.25.1 Налогового кодекса РФ).
Примечание. См. также "Кто является претендентом на патент" // Вменёнка, 2010, N 10 и "Получение патента: цена вопроса" // Вменёнка, 2010, N 11.
Вести Книгу учета индивидуальный предприниматель может одним из следующих способов.
1. На бумажном носителе. В этом случае до начала ведения Книги учета индивидуальный предприниматель должен сшить ее и пронумеровать, а на последней странице указать количество содержащихся в ней страниц, поставить подпись и печать (при ее наличии). После этого Книга учета заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.
2. В электронном виде. По окончании налогового периода такая Книга учета распечатывается, сшивается, пронумеровывается. На ее последней странице указывается общее количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью коммерсанта и его печатью (при наличии). После этого Книга учета должна быть представлена в налоговый орган для заверения. Сделать это необходимо не позднее 25 дней по истечении срока действия патента.
Примечание. Заполненные книги учета доходов хранятся не менее четырех лет.
Сама форма Книги учета очень проста для заполнения, поскольку содержит только графы, касающиеся полученных доходов и информации о предпринимателе.
Возьмите на заметку. Общие требования к оформлению Книги учета
При заполнении Книги учета индивидуальные предприниматели должны учитывать несколько важных правил.
Первое - записи отражаются в хронологическом порядке на основании первичных документов. Эти документы должны быть составлены на русском языке либо иметь построчный перевод на русский язык.
Второе - хозяйственные операции отражаются позиционным способом. То есть каждая операция вписывается отдельной строкой.
Третье - не допускается исправление ошибок с помощью корректирующих средств. Все поправки в Книге учета заверяются подписью и печатью индивидуального предпринимателя.
Так, на титульном листе указываются следующие сведения: ФИО индивидуального предпринимателя, его ИНН, адрес места жительства, номер его расчетного счета и наименование соответствующего банка, регион, в котором коммерсант получил патент, срок действия патента.
В разделе I "Доходы" Книги учета индивидуальный предприниматель отражает:
- порядковый номер регистрируемой операции - графа 1;
- дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция, - графа 2;
- содержание регистрируемой операции - графа 3;
- доходы, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте, - графа 4. Причем отражать следует только те доходы, которые учитываются при расчете единого налога коммерсантами, применяющими обычную УСН. То есть в графе 4 будут отражаться доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, предусмотренные статьей 250 НК РФ. Соответственно, например, доходы, полученные по видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках иных режимов налогообложения, в графу 4 не вписываются.
Отражать доходы в графе 4 коммерсанты должны на дату, когда фактически получили деньги на банковский счет или в кассу, иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда их должник погасил свой долг иным образом.
Рассмотрим порядок заполнения Книги учета на примере.
Пример
Коммерсант Е.И. Пономарев (ИНН 583501234567, адрес места жительства: 440039, г. Пенза, ул. Ленина, д. 1, кв. 7, ОКДТО 56401000000, р/с N 40702810621000000794 открыт в филиале ОДО "ТрансКредитБанк" в г. Пензе) оказывает секретарские, редакторские услуги и услуги по переводу в г. Пензе.
20 мая 2011 года предприниматель получил патент на право применения УСН на основе патента. Срок действия патента с 1 июня по 30 ноября 2011 года.
В ходе осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН на основе патента, предприниматель получил следующие доходы:
- 10 000 руб. - плата за перевод договоров от ООО "Иностранец" (платежное поручение от 23.06.2011 N 117);
- 2000 руб. - плата за оказание секретарских услуг (квитанция от 30.06.2011 N 001);
- 15 000 руб. - аванс от ИП Мудрого И.Д. за оказание редакторских услуг (платежное поручение от 15.07.2011 N 115);
- 1473 руб. - сумма возврата банком денежных средств из-за неверного указания реквизитов получателя (платежное поручение от 19.07.2011 N 1156). Заполним Книгу учета при условии, что ведется она в электронном виде.
Решение
В начале налогового периода индивидуальному предпринимателю необходимо оформить титульный лист (образец представлен на странице справа). Затем в течение всего налогового периода коммерсант должен последовательно заполнять раздел I Книги учета (образец заполнения показан на странице справа). В этом разделе Е.И. Пономарев укажет все доходы, за исключением суммы возврата банком денежных средств из-за неверного указания реквизитов, поскольку это не является экономической выгодой.
По окончании налогового периода Е.И. Пономареву следует в раздел I Книги учета вписать итоговое значение по доходам, распечатать Книгу учета, прошнуровать и пронумеровать ее, а также на последней странице поставить подпись и печать. Для заверения в налоговом органе ее необходимо представить не позднее 26 декабря 2011 года (25 декабря - выходной день).
Приложение N 3
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 31.12.2008 N 154н
Книга
учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента
/------------------\
| Коды |
|------------------|
Форма по ОКУД | |
|------------------|
на 20 11 год Дата (год, месяц, число) | 24 | 05 | 11 |
----- | | | |
|------------------|
| |
Налогоплательщик (фамилия, имя, отчество индивидуального | |
предпринимателя) Пономарев Евгений Иванович | |
----------------------------------------------- | |
____________________________________________________________________________ по ОКПО | |
|------------------|
| |
Идентификационный номер налогоплательщика - индивидуального | |
предпринимателя (ИНН) | |
| |
/-----------------------\ | |
|5|8|3|5|0|1|2|3|4|5|6|7| | |
\-----------------------/ | |
| |
Наименование субъекта Российской Федерации, в котором | |
получен патент г. Пенза по ОКАТО| |
------------------------------------------------------------- | |
| |
Срок на который выдан патент с 1 июня по 30 ноября 2011 года | |
----------------------------------------------- | |
(дата начала действия патента и | |
дата окончания действия патента) | 56 401 2 |
|------------------|
Единица измерения: руб. по ОКЕИ | 383 |
\------------------/
Адрес места жительства индивидуального предпринимателя
440039, г. Пенза, ул. Ленина, д. 1, кв. 7
-------------------------------------------------------------------------------
____________________________________________________________________________________________________________
Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков р/с 40702810621000000794
----------------------------------------------
(номера расчетных
в филиале ОАО "ТрансКредитБанк" г. Пензы
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
и иных счетов и наименование соответствующих банков)
____________________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________
Должностное лицо налогового органа ____________________________ _______________________________________
(подпись, дата) (расшифровка подписи)
Раздел I. Доходы
Регистрация | Доходы (рублей) | ||
N п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Платежное поручение от 23.06.2011 N 117 | Получена плата за перевод договоров от ООО "Иностранец" | 10 000 |
2 | Квитанция от 30.06.2011 N 001 | Получена плата за оказание секретарских услуг | 2000 |
3 | Платежное поручение от 15.07.2011 N 115 | Получен аванс за оказание редакторских услуг от ИП Мудрого И.А. | 15 000 |
Итого: за налоговый период | 27 000 | ||
Отчетность по страховым взносам
Как известно, предприниматели за свое страхование уплачивают фиксированную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование. Их размер рассчитывается исходя из стоимости страхового года. Подробно об этом рассказывалось в статье "Страховые взносы: правила вычитания" ("Вменёнка", 2010, N 3).
Напомним, с 1 января 2011 года общий размер страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за свое страхование, составляет 16 159,56 руб., в том числе:
- 13 509,6 руб. - в бюджет ПФР;
- 1610,76 руб. - в бюджет ФФОМС;
- 1039,2 руб. - в бюджет ТФОМС.
Помимо уплаты этих страховых взносов, в обязанности индивидуальных предпринимателей входит также представление по ним отчетности. Для этого они должны заполнить расчет по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и страховым взносам на обязательное медицинское страхование по форме РСВ-2 ПФР, которая утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н. Представляется этот расчет в территориальный орган ПФР по месту учета ИП до 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом.
Если индивидуальный предприниматель добровольно вступит в отношения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то, кроме расчета по форме РСВ-2 ПФР, ему нужно будет подавать в территориальный орган ФСС России по месту учета расчет по форме-4а ФСС РФ. Сделать это необходимо не позднее 15 января года, следующего за отчетным.
Примечание. Форма-4а ФСС РФ утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 26.10.2009 N 847н.
Отчетность при наличии работников
Действующее законодательство позволяет индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН на основе патента, привлекать к работе не более пяти человек. Соответственно если таковые имеются в его штате, то с выплат и вознаграждений, произведенных в их пользу, ему необходимо перечислить в бюджет:
- налог на доходы физических лиц;
- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Примечание. Размеры тарифов взносов на случай травматизма установлены статьей 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ.
Напомним, страховые взносы с выплат в пользу работников "упрощенцы" на патенте перечисляют по тем же тарифам, что и плательщики ЕНВД. То есть 26% - в Пенсионный фонд РФ, 2,9% - в ФСС России, 3,1% - в ФФОМС, 2% - в ТФОМС.
При этом некоторые получатели патента вправе уплачивать страховые взносы по льготным тарифам. Подробнее об этом читайте в статье "Тарифы страховых взносов для коммерсантов, применяющих УСН на основе патента" ("Вменёнка", 2011, N 4).
Примечание. См. также статью "Готовимся к переходу на повышенные ставки страховых взносов" // Вменёнка, 2011, N 1.
Вернемся к отчетности коммерсантов, применяющих УСН на патенте и имеющих наемных работников.
Во-первых, не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, им необходимо представить сведения о доходах работников за прошедший календарный год и сумме удержанного и перечисленного с них НДФЛ. Для этого в налоговую инспекцию по месту жительства индивидуального предпринимателя подается справка по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
Во-вторых, не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, индивидуальным предпринимателям следует представить отчетность по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Она подается в территориальный орган ФСС России по месту учета индивидуального предпринимателя по форме-4 ФСС, которая утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н.
В-третьих, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, индивидуальные предприниматели должны подать расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Отчет подается в территориальное отделение ПФР по месту учета индивидуального предпринимателя по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н.
Примечание. См. статью: "Новая отчетность по страховым взносам" // Вменёнка, 2010, N 4.
В-четвертых, ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, коммерсанты должны отчитываться перед Пенсионным фондом РФ в целях персонифицированного учета застрахованных лиц. Для этого им необходимо подготовить следующие формы документов:
- СЗВ-6-1 "Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах Правления ПФР на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица";
- СЗВ-6-2 "Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц";
- АДВ-6-2 "Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР";
- АДВ-6-3 "Опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР".
Примечание. Формы индивидуальных сведений утверждены постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п.
Помимо вышеуказанных форм, по итогам года коммерсантам следует заполнить формы СЗВ-6-3 "Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица" и АДВ-6-4 "Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов - страхователями в пользу физического лица". Такие изменения в перечень форм документов индивидуального (персонифицированного) учета внесены постановлением Правления ПФР от 24.03.2011 N 59п.
Примечание. О заполнении этих форм читайте в статье: "Представляем годовую отчетность по персонифицированному учету" // Вменёнка, 2011, N 1.
В-пятых, ежегодно не позднее 20 января индивидуальные предприниматели в налоговую инспекцию по месту своего жительства должны представлять сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@.
Интересно, что специалисты финансового ведомства рекомендуют подавать эту форму и тем предпринимателям, у которых нет наемных работников (письма Минфина России от 20.11.2008 N 03-02-08/24, от 21.07.2008 N 03-02-08-13 и от 15.07.2008 N 03-02-07/1-285).
Статистическая отчетность
Помимо отчетности по налогам и взносам, коммерсантам нужно подготовить документы для органов статистики. Так, до 1 апреля года, следующего за истекшим, они должны представлять сведения о деятельности индивидуального предпринимателя по форме N 1-предприниматель, утвержденной приказом Росстата от 31.12.2009 N 334.
Примечание. Указания по заполнению формы N 1-предприниматель утверждены приказом Росстата от 31.05.2010 N 206.
Хорошая новость: этот отчет подают не все коммерсанты, а лишь те, кто попал в выборку и получил письмо-уведомление из отделения статистики.
Если отчетность представлена с опозданием
За непредставление в ПФР в установленные сроки сведений индивидуального (персонифицированного) учета (или представление неполных и (или) недостоверных сведений) о своих работниках или о себе самом на коммерсанта налагается штраф. Размер этого взыскания составляет 10% от причитающихся за отчетный период и за истекший календарный год платежей в Пенсионный фонд РФ.
Непредставление в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма РСВ-1 ПФР или РСВ-2 ПФР) также влечет взыскание штрафа. Но на этот раз его размер составляет 5% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. При этом штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% от суммы страховых взносов.
Примечание. Аналогичные санкции предусмотрены за нарушение сроков представления отчетов по форме-4 ФСС или форме-4а ФСС РФ.
Если же коммерсант опоздает более чем на 180 календарных дней после истечения срока представления расчета, то размер санкций увеличится до 30% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета. Кроме того, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го календарного дня задержки со сдачей отчета ИП нужно будет дополнительно уплатить 10% от суммы страховых взносов. Размер штрафа в этом случае не может быть менее 1000 руб.
За задержку с представлением сведений о среднесписочной численности работников и справок по форме 2-НДФЛ индивидуальному предпринимателю грозит ответственность по статье 126 НК РФ. Размер штрафа в этом случае составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, за такое правонарушение для индивидуальных предпринимателей предусмотрен еще и административный штраф в размере от 100 до 300 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).
Мерой ответственности за опоздание со сдачей статистической отчетности является штраф в размере от 3000 до 5000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ).
Е.В. Савина,
эксперт журнала "Вменёнка"
"Вмененка", N 9, сентябрь 2011 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Вмененка"
"Вменёнка" - это единственный журнал, освещающий все вопросы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе региональную специфику и отраслевую практику.
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-23887 от 28.03.2006, выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.