Градостроительный кодекс о понятиях "реконструкция" и "капитальный ремонт" (М. Климова, "Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2011 г.)

Градостроительный кодекс о понятиях "реконструкция" и "капитальный ремонт"

Бухгалтер организации, на балансе которой состоят объекты основных средств, рано или поздно сталкивается с проблемами списания расходов на их ремонт и (или) реконструкцию. И здесь частенько возникает путаница.

Для целей налогообложения прибыли ст. 257 НК РФ предусматривает обязательное изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Пункт 2 этой статьи разъясняет, что нужно относить к этим видам работ:

- к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;

- к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

- к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего оборудования новым, производительным.

В то же время расходы на ремонт, как текущий, так и капитальный, на стоимости объекта не сказываются и в качестве косвенных могут списываться в расходы (ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ), для финансирования проведения ремонта в налоговом учете может формироваться резерв (ст. 324 НК РФ).

В законодательстве о бухгалтерском учете закреплены те же принципы: расходы на ремонт считаются текущими, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию капитализируются (п. 14, 26, 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 41, 42, 66, 67, 70, 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010)).

Однако что следует подразумевать под этими терминами применительно к бухгалтерскому учету, Минфин не разъяснил.

Что есть что

До вступления в силу Федерального закона N 215-ФЗ оставалось руководствоваться единственными доступными определениями, приведенными в Методике определения стоимости строительной продукции на территории РФ MAC 81-35.200, утв. постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

Пункт 43.8 Методики трактует капитальный ремонт как работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

К капитальному ремонту наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства Методика относит работы по ремонту сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т.д.

Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей.

При реконструкции (переустройстве) существующих цехов предприятия и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, осуществляемого по комплексному проекту на модернизацию предприятия в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды, могут осуществляться следующие мероприятия (п. 3.4 Методики):

- расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения в случаях, когда новое высокопроизводительное и более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;

- строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения;

- строительство на территории действующего предприятия новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

С 22 июля 2011 года следует для целей бухгалтерского учета ориентироваться на определения понятий "реконструкция" и "капитальный ремонт", которые введены Федеральным законом от 18.07.2011 N 215-ФЗ "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в Градостроительный кодекс РФ (п. 14, 14.1, 14.2, 14.3 ст. 1):

- реконструкция объектов капительного строительства (за исключением линейных объектов) - изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов;

- реконструкция линейных объектов (линий электропередачи, линий связи, трубопроводов, автомобильных дорог, железнодорожных линий и других подобных сооружений) - изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов (мощности, грузоподъемности и других) или при котором требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов;

- капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - замена и (или) восстановление строительных конструкций или их элементов, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов;

- капитальный ремонт линейных объектов - изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое не влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов и при котором не требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов.

Очевидно, что определения понятия "реконструкция" - новое (из Кодекса) и прежнее (из Методики) - существенно расходятся. Как не совпадают и аналогичные определения Градостроительного и Налогового кодексов. Так, трактовка Градостроительного кодекса не ассоциирует реконструкцию с обязательным совершенствованием производства, повышением его технико-экономических показателей, увеличением производственных мощностей, улучшением качества и изменением номенклатуры продукции. И тем не менее применять каждое из определений необходимо - в соответствующей сфере.

Определение капитального ремонта универсально - в связи с отсутствием самостоятельного толкования в НК РФ и с учетом п. 1 ст. 11 НК РФ термин "капитальный ремонт" в определении Градостроительного кодекса актуален как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Ремонт и реконструкция, произведенные как хозяйственным способом, так и силами подрядчика, документально подтверждаются договорами, сметами, нарядами, накладными на отпуск запасных частей и материалов.

Напомним, что завершающим работы документом является акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3, утв. постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств").

Произведенные строительно-монтажные работы, виды которых указаны в СНИП ГЭСНр 81-04-(63-69)-2001 ГЭСНр-2001, закрываются актами по формам, установленным постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" (КС-2, КС-3, КС-11 и т.д.).

М. Климова

"Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2011 г.