Как начислить страховые взносы, если компания совмещает УСН и ЕНВД (В.А. Синицына, "Упрощенка", N 9, сентябрь 2011 г.)

Как начислить страховые взносы, если компания совмещает УСН и ЕНВД

Начиная с 2011 года страхователи, применяющие упрощенную систему и занимающиеся определенными видами деятельности, при соблюдении ряда условий имеют право платить страховые взносы по пониженным ставкам. А не так давно появились разъяснения Минздравсоцразвития и Минфина России о том, как начислять взносы, если компания ведет как деятельность на "упрощенке", так и на ЕНВД. Показательно то, что ведомства друг другу противоречат. Специалисты Минздравсоцразвития считают, что пониженный тариф страховых взносов распространяется на организацию в целом, а не на конкретный вид ее деятельности. Чиновники из Минфина с этим согласны, но считают, что, если доходы от ЕНВД превышают выручку от "упрощенки", пониженные страховые взносы применять нельзя. Как в такой ситуации поступать бухгалтеру? Давайте разбираться.

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Тариф страховых взносов не зависит от того, с какой базы организация исчисляет единый налог. Поэтому статья будет полезна всем "упрощенцам".

Вопрос N 1. В каких случаях организация может применять пониженный тариф страховых взносов

Льгота по страховым взносам для организаций, применяющих "упрощенку", установлена подпунктом 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). Там сказано, что применять пониженный тариф взносов можно, если, во-первых, организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН, занимаются видами деятельности, указанными в перечне.*(1) А во-вторых, доход от этой деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов за отчетный период. Напомним, что отчетным периодом по страховым взносам являются квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Таким образом, для того чтобы начислять взносы по пониженным ставкам, бухгалтеру нужно ежеквартально отслеживать долю дохода от льготируемого вида деятельности. Если она упадет ниже 70%, взносы нужно начислить по общим ставкам с начала отчетного (расчетного) периода, а также заплатить пени. Такая обязанность установлена пунктом 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Получается, что при утрате права на льготу страхователю придется применять обычные ставки и начислять пени с начала года, так как отчетные и расчетный периоды начинаются с 1 января.

Не совсем справедливо в отношении страхователей, потерявших право на льготу, например, в октябре. Ведь им придется вносить исправления и начислять пени почти за весь год. Однако такова норма закона, а каких-то разъяснений, которые позволили бы толковать ее иначе, пока нет.

Памятка. Сумма доходов для вычисления доли определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. То есть в расчет включаются лишь облагаемые доходы.

Пример 1. Потеря права на применение пониженных тарифов страховых взносов

ООО "Мастер" ремонтирует и продает в розницу бытовые изделия. Доходы от ремонта за полугодие 2011 года составили 5 380 900 руб., а доходы от продажи - 1 420 800 руб. За январь-июнь применялись пониженные тарифы. В III квартале было получено от ремонта изделий 1 860 300 руб., а от продажи - 2 900 400 руб. Сохранилось ли у ООО "Мастер" право на пониженные тарифы по итогам девяти месяцев? Выясним, вправе ли была организация начислять страховые взносы по пониженным тарифам за полугодие 2011 года. Определим общую сумму облагаемых доходов. Она составляет 6 801 700 руб. (5 380 900 руб. + 1 420 800 руб.). Доля доходов от ремонта изделий в общей сумме доходов равна 79,1% (5 380 900 руб. : 6 801 700 руб. х 100%). Доля больше 70%, значит, ООО "Мастер" верно применяло льготные ставки за полугодие. Теперь вычислим общую сумму доходов по итогам девяти месяцев. Она составила 11 562 400 руб. (6 801 700 руб. + 1 860 300 руб. + 2 900 400 руб.). Доля доходов от ремонта изделий в общей сумме доходов получилась 62,6% [(5 380 900 руб. + 1 860 300 руб.) : 11 562 400 руб. х 100%]. Доля меньше 70%. Следовательно, ООО "Мастер" потеряло право на пониженные ставки. И нужно с начала года применять общие тарифы, а также уплатить пени.

Вопрос N 2. Как начислять взносы, если основная выручка поступает от УСН

Итак, от деятельности на "упрощенке" организация получает более 70% своего дохода. И этот вид деятельности упомянут в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ. Понятно, что право на льготу фирма имеет. Только вот в отношении каких работников - всех, с учетом сотрудников на ЕНВД, или только тех, что заняты в деятельности на УСН?

В письме от 14.06.2011 N 2011-19 Минздравсоцразвития России пояснило, что льгота действует в отношении выплат всем работникам. В том числе и тех, кто занят в деятельности на ЕНВД. Ведь право на льготу организацией выполнено в целом - значит, она может начислять взносы по ставке 26% на выплаты всем сотрудникам, в том числе и тем, которые заняты не в основном виде деятельности.

Суть вопроса. Организация, применяющая УСН по основному льготному виду деятельности и уплачивающая ЕНВД по другому виду деятельности, вправе применять пониженные тарифы в отношении всех сотрудников компании.

Вопрос N 3. Какой тариф взносов применять, если основные доходы поступают от деятельности на ЕНВД

Теперь ситуация обратная. Основные доходы компания получает от бизнеса, по которому платит "вмененный" налог. Означает ли это, что право на льготу фирма теряет?

Нет, не означает, говорит Минздравсоцразвития России в письмах от 14.06.2011 N 2010-19 и от 19.05.2011 N 1805-19. Более того, организация может применять пониженный тариф не только в отношении выплат сотрудникам на УСН, но и по начислениям работникам, занятым в деятельности на ЕНВД. Для этого необходимо, чтобы вид деятельности, по которому платится "вмененный" налог, был указан в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ и по нему доход составил не менее 70% поступлений за отчетный период. Тогда все требования для того, чтобы воспользоваться льготой, будут выполнены. Смотрите сами: во-первых, организация применяет УСН, а во-вторых, ее основной вид деятельности указан в перечне. Тот факт, что этот основной вид деятельности переведен на ЕНВД, в данном случае значения не имеет, считает Минздравсоцразвития России. Ведь каких-либо дополнительных условий для применения пониженного тарифа Закон N 212-ФЗ не устанавливает. И в рассмотренной ситуации пониженную ставку взносов можно применять в отношении выплат всем сотрудникам организации.

На заметку. У Минфина свое мнение в отношении льготных ставок для деятельности на ЕНВД

Как начислять взносы организациям, у которых основной вид деятельности переведен на ЕНВД, Минфин России рассказал в письме от 24.06.2011 N 03-11-06/2/97. Финансовое ведомство считает, что, если доходы от основного вида деятельности, указанного в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, облагаются ЕНВД, страховые взносы организация должна уплачивать по общим тарифам. И права на льготу нет. Однако правом давать разъяснения по вопросам применения законодательства о страховых взносах наделено Минздравсоцразвития России (п. 5 ст. 1 и подп. 2 п. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). А значит, вопрос, затронутый Минфином, не входит в компетенцию последнего. Поэтому страхователи могут спокойно в своей работе руководствоваться разъяснениями Минздравсоцразвития. Тем более что они в пользу налогоплательщиков.

Пример 2. Начисление страховых взносов организацией, применяющей УСН и уплачивающей по основному виду деятельности ЕНВД

ООО "Лазурит" ремонтирует транспортные средства и продает запчасти. Организация применяет упрощенную систему, а по основному виду деятельности (ремонту) уплачивает ЕНВД. Доходы за девять месяцев 2011 года от ремонта составили 7 380 000 руб., а доходы от торговли - 1 620 800 руб. Всего получено 9 000 800 руб. (7 380 000 руб. + 1 620 800 руб.). Суммы выплат персоналу приведены в табл. 1. Начислим страховые взносы за девять месяцев.

Выясним, вправе ли ООО "Лазурит" применять пониженные тарифы по страховым взносам. Ремонт транспортных средств является льготируемым видом деятельности. Доля доходов от ремонта транспортных средств составляет 82% (7 380 000 руб. : 9 000 800 руб. х 100%). Основной вид деятельности переведен на ЕНВД. Однако, по мнению Минздравсоцразвития России, этот факт значения не имеет. Значит, организация имеет право на льготу. Причем применять пониженные тарифы она может по всем своим сотрудникам. Таким образом, по итогам девяти месяцев взносы будут начислены в следующих суммах:

- в ПФР - 252 162 руб. (1 400 900 руб. х 18%);

- ФСС России - 40 626 руб. (1 400 900 руб. х 2,9%);

- ФФОМС - 43 428 руб. (1 400 900 руб. х 3,1%);

- ТФОМС - 28 018 руб. (1 400 900 руб. х 2%).

Таблица 1

Выплаты в пользу работников ООО "Лазурит" за девять месяцев 2011 года

Вид деятельности, в котором заняты работники	Сумма выплат, руб.
Ремонт транспортных средств	860 900
Продажа запчастей	180 000
Административный персонал	360 000
Итого	1 400 900 (860 900 + 180 000 + 360 000)

Вопрос N 4. Как организовать раздельный учет доходов и расходов

Итак, чтобы подтвердить право на льготу, организация должна ежеквартально исчислять долю дохода по каждому виду деятельности. Этим целям служит раздельный учет. Организовать раздельный учет можно при помощи субсчетов бухучета. Ведь, несмотря на то что организации на УСН от бухучета освобождены, при совмещении налоговых режимов вести его придется, причем в полном объеме. Такую позицию Минфин России высказал в своем письме от 19.08.2010 N 03-11-06/2/131. Соответственно при помощи бухгалтерских счетов можно организовать раздельный учет. Например, субсчета с цифрой 1 использовать для учета операции по УСН. Субсчета с цифрой 2 - для ЕНВД. А на субсчетах с цифрой 3 отражать операции, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности. По итогам отчетного периода эти суммы распределяются.

Распределять общие расходы целесообразно по правилам, установленным для налогообложения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). А именно: базой распределения является доля доходов по конкретному виду деятельности в общей сумме поступлений.

Как правило, тратами, которые относятся к работе компании в целом, а не только к одному виду деятельности, является заработная плата управленческого персонала. И соответственно начисленные на нее страховые взносы. Раздельный учет взносов необходим, поскольку при каждом режиме налогообложения они учитываются по своим правилам.

Налоговый кодекс не уточняет, доходы за какой период нужно брать, чтобы распределять расходы. Минфин России в письме от 28.04.2010 N 03-11-11/121 говорит, что выручку нужно брать нарастающим итогом с начала года. Однако организация может выбрать и другой способ. Например, брать выручку только за прошедший месяц или квартал. Это проще. И если организация пропишет методику такого раздельного учета в учетной политике, вопросов к ней быть не должно. Поскольку методы его ведения налогоплательщик разрабатывает самостоятельно.

Для справки. Конкретный порядок раздельного учета организация устанавливает самостоятельно и прописывает его в приказе об учетной политике.

Пример 3. Распределение страховых взносов между видами деятельности

ООО "Радуга" производит игрушки и продает их в розницу, совмещая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) с уплатой ЕНВД.

П.В. Орлов работает кладовщиком. Его работа связана с двумя видами деятельности. Информация по облагаемым доходам, полученным за январь - июль 2011 года, и выплатам, начисленным П.В. Орлову, представлена в табл. 2 на с. 92. Организация уплачивает страховые взносы по пониженным тарифам. Совокупная ставка - 26%. За полугодие с выплат работнику начислено 62 400 руб. страховых взносов, из которых:

- 54 912 руб. учтено в расходах при УСН;

- 7488 руб. включено в вычет по ЕНВД.

Таблица 2

Показатели деятельности ООО "Радуга" за январь-июль 2011 года

Показатель	Сумма, руб.
Доходы от деятельности на упрощенной системе, рассчитанные нарастающим итогом (производство)	7 300 000
Доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитанные нарастающим итогом (розничная торговля)	1 050 000
Общие доходы организации, рассчитанные нарастающим итогом	8 350 000 (7 300 000 + 1 050 000)
Зарплата, начисленная П.В. Орлову с начала года	280 000

Все взносы перечислены вовремя. Распределим их суммы между производством и розничной торговлей.

Производство игрушек является льготируемым видом деятельности. Доля доходов от производства в общей сумме доходов составляет 87% (7 300 000 руб. : 8 350 000 руб. х 100%), то есть больше 70%. Однако раздельный учет страховых взносов все же необходим.

Задолженности по взносам нет. Значит, за период с января по июль 2011 года с зарплаты П.В. Орлова перечислено 72 800 руб. (280 000 руб. х 26%) страховых взносов. Работник занят как в производстве, так и в розничной торговле. Поэтому бухгалтеру следует определить долю дохода для каждого вида деятельности. Для производства она составит 0,87 (7 300 000 руб. : 8 350 000 руб.), для розничной торговли - 0,13 (1 050 000 руб. : 8 350 000 руб.).

В июле в расходах при УСН организация вправе учесть 8424 руб. (72 800 руб. х 0,87 - 54 912 руб.) страховых взносов, а в вычет по ЕНВД включить 1976 руб. (72 800 руб. х 0,13 - 7488 руб.).

Для справки. ЕНВД к уплате можно уменьшить не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

В.А. Синицына,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Чтобы правильно исчислять ЕНВД и налог, уплачиваемый при УСН, организация должна вести раздельный учет страховых взносов.

Принципы раздельного учета доходов, расходов и страховых взносов нужно закрепить в приказе об учетной политике.

Страховые взносы по пониженным тарифам уплачивают с выплат всего персонала. Даже если организация совмещает УСН и ЕНВД.

"Упрощенка", N 9, сентябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Перечень льготируемых видов деятельности с кодами ОКВЭД приведен на с. 104.