Как платить налоги, если предприниматель ведет деятельность в разных регионах (В.А. Синицына, "Упрощенка", N 9, сентябрь 2011 г.)

Как платить налоги, если предприниматель ведет деятельность в разных регионах

Индивидуальные предприниматели не могут, как организации, открывать обособленные подразделения. Тем не менее они вправе работать сразу в нескольких местах: городах, районах или даже регионах. Более того, не исключено, что в разных регионах одна и та же деятельность будет облагаться разными налогами. Поэтому мы подготовили для вас материал о том, к чему надо быть готовым предпринимателю, планирующему расширить географию своего бизнеса.

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Все разъяснения будут интересны и вам, если вы решите начать работать в другом городе, районе или регионе.

Ситуация N 1. Предприниматель открывает деятельность на патенте в другом регионе

Представим, что индивидуальный предприниматель работает в Саратове и применяет обычную "упрощенку". Через какое-то время он решает начать вести также деятельность в Ростове и перевести ее на патент. Как в этом случае он должен уплачивать налоги и отчитываться по ним?

Для справки. Чтобы получить патент в субъекте РФ, предпринимателю сначала надо встать там на налоговый учет.

Постановка на учет. Итак, предприниматель уже стоит на учете в саратовской налоговой инспекции. Это его место жительства. Чтобы получить патент в Ростове, ему нужно подать в ростовскую налоговую инспекцию два заявления. Одно - о постановке на учет. Второе - о получении патента. Его форма N 26.2.П-1 утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417.

Обратите внимание: патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Значит, если патент получен в Ростове, работать по нему можно только в этом городе. Если предприниматель позже решит вести такую же деятельность на патенте в Саратове, то ему в этом городе нужно будет получить второй патент.

Уплата налогов. Единый налог в рамках УСН уплачивается по месту жительства предпринимателя, то есть в Саратове. А стоимость патента нужно перечислять по месту ведения патентной деятельности. То есть по реквизитам ростовской налоговой инспекции, которая выдала патент.

Сдача отчетности. Декларации по УСН предприниматель представляет в налоговую инспекцию по месту жительства. По патентной деятельности сдавать налоговую декларацию не нужно.

Обратите внимание: для обычной "упрощенки" предусмотрена одна Книга учета доходов и расходов, а для патентной - другая. Поэтому, одновременно работая на УСН и по патенту, предприниматель обязан вести налоговый учет в двух различных книгах учета. При этом по обычной "упрощенке" он должен отражать либо доходы (если выбран объект - доходы), либо доходы и расходы (если выбран объект - доходы минус расходы), а по патентной УСН - только доходы.

Памятка. Если предприниматель применяет УСН и работает по патенту, он должен вести налоговый учет в двух разных книгах учета.

Ситуация N 2. Применяя обычную "упрощенку", предприниматель расширяет бизнес за пределы региона

Теперь другая ситуация. Проживая и занимаясь торговлей в Саратове, предприниматель решает этой же деятельностью заняться в Ростове. И там и там торговля облагается единым налогом в рамках обычной УСН. Возникают ли у предпринимателя какие-нибудь дополнительные обязанности перед налоговой инспекцией? Нет, не возникают, и вот почему.

Памятка. Предприниматель, осуществляющий деятельность в разных регионах и применяющий только УСН, должен состоять на учете в налоговой инспекции по месту жительства.

Постановка на учет. Применяя обычную "упрощенку", предприниматель встает на учет в инспекцию по месту жительства. При расширении географии бизнеса в рамках этой же системы налогообложения повторно вставать на учет в другом регионе ему не нужно, поскольку подобная обязанность налоговым законодательством не установлена. А вот если предприниматель купит в Ростове нежилое помещение, то у него появится обязанность встать на учет по месту нахождения недвижимого имущества. Такое правило установлено пунктом 1 статьи 83 НК РФ.

Уплата налога. По общему правилу предприниматели уплачивают единый налог и авансовые платежи по месту жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ). В рассматриваемом случае предприниматель получает доход в Саратове и Ростове. Значит, налог с совокупной суммы дохода ему нужно платить по реквизитам саратовской налоговой инспекции.

Есть один нюанс. Для тех, кто применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, предусмотрена общая ставка - 15%. Однако власти субъектов РФ могут понижать ставку вплоть до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Возможна ситуация, что в разных регионах, где предприниматель работает, действуют разные налоговые ставки. По какой из них коммерсант должен перечислять налог? Как мы уже сказали, единый налог "упрощенцы" уплачивают по месту жительства. Следовательно, и ставку они должны применять ту, которая установлена в этом регионе. Вести раздельный учет и уплачивать налог по разным ставкам предпринимателю не нужно.

Сдача отчетности. Декларацию предпринимателю нужно сдать в инспекцию по месту жительства (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). При этом не важно, где именно он ведет деятельность. Отчитаться он должен в инспекции, в которой состоит на учете.

Скажем также несколько слов и о Книге учета доходов и расходов. Налоговый регистр нужно заполнять в целом по налогоплательщику. То есть независимо от количества мест осуществления деятельности Книга учета у индивидуального предпринимателя может быть только одна. В ней он фиксирует все хозяйственные операции, влияющие на налоговую базу.

Памятка. Даже если предприниматель ведет деятельность на УСН в разных регионах, все доходы и расходы он записывает в одну Книгу учета.

Пример. Уплата "упрощенного" налога предпринимателем, работающим в разных регионах

Индивидуальный предприниматель Г.Н. Жемчугов зарегистрировался в августе 2011 года и встал на учет по месту жительства в налоговой инспекции г. Кинешмы. В этом городе предприниматель открыл ателье по пошиву одежды.

Кроме того, Г.Н. Жемчугов торгует одеждой оптом в г. Мышкине, применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Налоговая ставка - 15%. Суммы облагаемых доходов и учитываемых расходов приведены в табл. 1. Рассчитаем авансовый платеж за 9 месяцев. Как мы выяснили, количество мест, в которых предприниматель осуществляет деятельность, на уплату единого налога не влияет. В любом случае его перечисляют по месту жительства. Налоговая база за 9 месяцев равна 194 700 руб. (85 000 руб. + 250 000 руб. - 49 800 руб. - 90 500 руб.). Авансовый платеж составит 29 205 руб. (194 700 руб. х 15%). Г.Н. Жемчугов должен будет его уплатить по реквизитам налоговой инспекции г. Кинешмы. По окончании 2011 года в эту же инспекцию следует сдать декларацию по единому налогу.

Таблица 1

Результаты работы Г.Н. Жемчугова за III квартал 2011 года (руб.)

Пошив одежды (г. Кинешма)		Оптовая торговля одеждой (г. Мышкин)
Доходы	Расходы	Доходы	Расходы
85 000	49 800	90 500	250 000

Ситуация N 3. Предприниматель применяет УСН и уплачивает ЕНВД

Теперь представим, что деятельность, которую предприниматель открывает в другом регионе, облагается ЕНВД. Как в этом случае следует уплачивать налоги и сдавать декларации?

На заметку. Страховые взносы за себя предприниматель платит по месту жительства

По месту жительства предприниматель встает на учет во внебюджетные фонды. Взносы за себя на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование предпринимателю нужно также перечислять по месту жительства. Даже если он ведет деятельность в нескольких регионах. Рассчитываются взносы исходя из стоимости страхового года. Подробнее об этом см. журнал "Упрощенка", 2011, N 7, с. 35.

Памятка. Предприниматели обязаны в течение пяти рабочих дней с начала ведения "вмененной" деятельности встать на учет по месту ее осуществления.

Постановка на учет. Прежде всего в налоговой инспекции по месту ведения деятельности на ЕНВД нужно встать на учет в течение пяти дней с того момента, когда эта деятельность началась. Для этого индивидуальный предприниматель предоставляет заявление по форме N ЕНВД-2, утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@.

Обратим внимание вот на какой важный момент. Вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту ведения "вмененной" деятельности не нужно, если предприниматель оказывает автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, ведет развозную или разносную розничную торговлю, а также размещает рекламу на транспортных средствах.

В таких случаях заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД предприниматель подает в налоговую инспекцию по месту жительства. Тот факт, что он уже стоит в инспекции на учете, значения не имеет. Ведь обязанность "вмененщика" встать на учет предусмотрена пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ. И она не зависит от того, состоит ли предприниматель на учете в этом налоговом органе по другим основаниям. Аналогичные разъяснения приводит Минфин России в письме от 27.09.2010 N 03-02-08/58.

Уплата налогов. Единый налог в рамках УСН нужно уплачивать по месту жительства предпринимателя. А вот ЕНВД следует перечислять по реквизитам налоговой инспекции, в которой он состоит на учете в качестве плательщика этого налога.

Сдача отчетности. В главе 26.3 НК РФ не уточняется, в какую именно налоговую инспекцию нужно подавать декларацию по ЕНВД: по месту жительства или по месту учета "вмененщика". Однако в статье 80 НК РФ сказано, что декларации представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Таким образом, предприниматель должен представлять декларации по ЕНВД по месту учета в качестве плательщика ЕНВД, то есть по месту осуществления "вмененной" деятельности. А в некоторых случаях (при развозной, разносной торговле и т.д.) - по месту жительства.

Возможна такая ситуация: индивидуальный предприниматель, подавший при регистрации заявление о применении УСН, ведет только "вмененную" деятельность. Нужно ли в этом случае ему сдавать нулевые декларации по УСН? Нужно. Отсутствие по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает предпринимателя от подачи декларации.

Для удобства краткую информацию о том, какие налоги и где нужно уплачивать предпринимателю, мы свели в табл. 2.

Таблица 2

Алгоритм действий предпринимателя, занимающегося бизнесом в разных регионах

Режим налогообложения в двух регионах	Постановка на учет	Уплата налога	Сдача отчетности
УСН и патент	В каждом регионе	В каждом регионе	Декларацию по УСН сдают по месту жительства. По патентной "упрощенке" декларацию не составляют
УСН и УСН	По месту жительства	По месту жительства	Декларацию по УСН сдают в инспекцию по месту жительства
УСН и ЕНВД	В каждом регионе	В каждом регионе	Декларацию по УСН сдают в налоговую инспекцию по месту жительства. Декларацию по ЕНВД представляют в инспекцию по месту ведения "вмененной" деятельности

В.А. Синицына,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Стоимость патента предприниматель оплачивает в том регионе, где ведет патентную деятельность.

По УСН предприниматели отчитываются в инспекции по месту жительства. Налог при УСН также необходимо перечислять по месту жительства. При этом не имеет значения, где именно работает предприниматель.

Декларацию по ЕНВД следует представлять, а сам налог уплачивать по месту учета в качестве "вмененщика".

"Упрощенка", N 9, сентябрь 2011 г.