Какие сделки будут контролировать налоговики и что придется делать налогоплательщикам (М.А. Заречная, "Упрощенка", N 9, сентябрь 2011 г.)

Какие сделки будут контролировать налоговики и что придется делать налогоплательщикам

Президент России 18 июля 2011 года подписал Федеральный закон N 227-ФЗ (далее - Закон N 227-ФЗ), которым внесено множество изменений в первую часть Налогового кодекса РФ. За некоторым исключением поправки вступают в силу 1 января 2012 года. Большинство поправок так или иначе связано с усилением налогового контроля над сделками. Мы расскажем о тех нововведениях, которые будут интересны организациям, применяющим "упрощенку".

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Контролируемую сделку может совершить организация с любым объектом налогообложения. Исключений для какой-либо категории плательщиков не предусмотрено.

Появилось новое понятие - контролируемые сделки

В настоящее время в целях налогообложения принимается цена сделки, установленная сторонами (п. 1 ст. 40 НК РФ). И проверить правильность ценообразования налоговики вправе только в четырех случаях:

- при сделках между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным операциям;

- при внешнеторговых сделках;

- при отклонениях более чем на 20% от цен, применяемых по идентичным товарам.

С 1 января 2011 года положения статьи 40 НК РФ будут применяться в отношении только тех сделок, доходы и расходы по которым к этой дате уже признаны. На все новые операции начнут распространяться положения новой статьи 105.14 НК РФ. В ней указано, какие сделки являются контролируемыми. Мы остановимся лишь на тех, которые возможны при применении УСН.

Напомним, что максимальная сумма доходов "упрощенцев" - 60 млн. руб. в год (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому из всего перечня контролируемых сделок вы можете совершить лишь те, что указаны в подпункте 3 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ. Это договоры с плательщиками ЕНВД или ЕСХН, которые по отношению к "упрощенцу" являются взаимозависимыми.

Во всех остальных ситуациях, рассмотренных в статье 105.14 НК РФ, величина доходов за год по контролируемым сделкам должна быть больше 60 млн. руб., так что применение УСН исключено. А соответственно у проверяющих не будет оснований контролировать цены по вашим операциям.

Для справки. Если доходы "упрощенца" превысят 60 млн. руб., придется перейти на общий режим с начала квартала, в котором достигнуто это превышение (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Что контролируют налоговики

Теперь выясним, что имеют право проверить налоговики, если обнаружат контролируемую сделку. Согласно пункту 4 статьи 105.3 НК РФ налоговики вправе проанализировать ценообразование в рамках сделок между взаимозависимыми лицами и проверить правильность начисления:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями;

3) налога на добычу полезных ископаемых (при добыче полезных ископаемых, ставка налога для которых устанавливается в процентах);

4) НДС.

Зададим тот же вопрос: как это относится к "упрощенцам"? Они не являются плательщиками налога на прибыль организаций и НДФЛ с доходов предпринимателей, а также НДС, кроме некоторых случаев (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Организации и предприниматели, занятые добычей полезных ископаемых, кроме общераспространенных, не вправе перейти на УСН (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Таким образом, налог на добычу полезных ископаемых они также уплачивать не могут. Что же получается? Налоговики не вправе проверить правильность начисления налогов у "упрощенцев". Потому что последние не уплачивают тех налогов, которые указаны в пункте 4 статьи 105.3 НК РФ, а "упрощенный" там не упомянут.

Думается, что все так просто. "Упрощенный" налог заменяет собой налог на прибыль организаций и НДФЛ для индивидуальных предпринимателей. Поэтому проверить правильность начисления налога при УСН при осуществлении подконтрольных сделок налоговики все же смогут, хотя "упрощенцы" вправе с этим и поспорить. Так что советуем вам все же анализировать проведенные сделки с взаимозависимыми лицами: не являются ли они подконтрольными?

Что делать после совершения контролируемой сделки

Разберемся, что следует предпринять после совершения контролируемой сделки. Главная обязанность налогоплательщиков - уведомить налоговый орган о совершении сделки (п. 1 ст. 105.16 НК РФ). Сделать это следует не позднее 20 мая следующего года. Уведомление должно содержать следующую информацию:

- календарный год, в котором совершены сделки;

- предметы сделки;

- сведения об участниках сделок;

- суммы полученных доходов или произведенных расходов (понесенных убытков) с выделением сумм доходов (расходов, цены которых подлежат регулированию).

Для справки. К сведениям об участниках сделок относится полное наименование организации, ФИО предпринимателя или лица, не зарегистрированного предпринимателем, ИНН, гражданство физлица.

Если уведомление о контролируемых сделках не представить в срок, налагается штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).

Кто теперь считается взаимозависимыми лицами

Наконец, рассмотрим последний вопрос. Какие лица считаются взаимозависимыми? В статье 20 НК РФ, которая будет действовать до 1 января 2012 года, содержится всего лишь три основания, по которым лиц могут признать взаимозависимыми. В пункте 2 новой статьи 105.1 НК РФ, вступающей в силу с нового года, таких оснований 11.

Остановимся на некоторых из них, не упоминавшихся прежде в статье 20 НК РФ. Так, с 1 января взаимозависимыми признаются, в частности, организации, у которых один и тот же участник с долей в уставном капитале более 25%, либо организация и ее участник с долей более 25%. Взаимозависимыми считаются организация и ее руководитель или две организации, у которых один и тот же руководитель. Какие ситуации типичны для "упрощенцев"? Чаще всего встречается следующая ситуация. Один и тот же участник регистрирует не одну, а сразу несколько организаций, чтобы каждая из них могла применять упрощенную систему, не превысив при этом лимит по доходам. Важно понимать, что эти организации с 2012 года будут считаться взаимозависимыми.

Кроме того, организации и физические лица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по каким-то иным основаниям (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

Памятка. Как и ранее, взаимозависимыми лиц может признать суд, если особенности отношений между ними способны оказывать влияние на условия или результаты сделок (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Пример. Определение взаимозависимости лиц

И.П. Завьялов работает в должности генерального директора ООО "Аквамарин". Кроме того, он по совместительству является директором ЗАО "Агат". Являются ли ООО "Аквамарин" и ЗАО "Агат" взаимозависимыми лицами?

Да, являются. И.П. Завьялов назначен руководителем, то есть осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа сразу в двух организациях.

Следовательно, организации будут взаимозависимыми согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ. И если одна из организаций, например, будет плательщиком ЕНВД или единого сельскохозяйственного налога, а вторая применяет упрощенную систему, сделки между этими организациями можно отнести к контролируемым.

М.А. Заречная,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

Если организация на УСН совершит сделку с организацией - плательщиком ЕНВД и эти организации являются взаимозависимыми, то сделку можно отнести к контролируемым.

Совершив контролируемую сделку, налогоплательщик обязан подать в налоговую инспекцию соответствующее уведомление не позднее 20 мая следующего года.

С 2012 года взаимозависимыми будут считаться организации, у которых один и тот же участник либо руководитель.

"Упрощенка", N 9, сентябрь 2011 г.