Появился новый документ - корректировочный счет-фактура (Л.А. Масленникова, "Упрощенка", N 9, сентябрь 2011 г.)

Появился новый документ - корректировочный счет-фактура

Если применяется "упрощенка" с объектом доходы. Обязанность выписать корректировочный счет-фактуру не зависит от объекта налогообложения при УСН. Поэтому данный материал будет полезен всем читателям.

Традиционно в конце лета - начале осени депутаты принимают новые законы, влияющие на расчет налогов, и вносят изменения в Налоговый кодекс РФ. Этот год не стал исключением. В главу 21 Налогового кодекса, касающуюся расчета НДС, были внесены изменения Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ. Несмотря на то что "упрощенцы" не являются плательщиками этого налога, есть новшества, которые затронут и их работу. Прежде всего, речь идет о появлении нового документа - корректировочного счета-фактуры. Его компании на УСН могут как получать от поставщиков, так и в некоторых случаях выписывать сами. Именно об этом и пойдет речь в данном материале. Остальные изменения по НДС мы представили в виде таблицы (см. с. 45), размещенной в конце статьи. Отметим, что все нововведения вступают в силу с 1 октября 2011 года.

Таблица

Перечень поправок по НДС, внесенных Законом N 245-ФЗ, которые могут быть интересны "упрощенцам"

С чем связана поправка	Что меняется	В каких случаях влияет на учет при УСН	С какой даты вступает в силу
Место реализации товаров, работ и услуг	Статьи 147 и 148 НК РФ, в которых говорится, в каких ситуациях товар, работа или услуга считаются реализованными на территории РФ	При выполнении обязанностей налоговых агентов по НДС, связанных с приобретением товаров, работ или услуг у иностранных лиц (п. 1 ст. 161 НК РФ)	С 1 октября 2011 года
Определение налоговой базы налоговыми агентами, реализующими конфискованное имущество	Пункты 4 и 4.1 статьи 161 НК РФ. Налоговая база при реализации конфискованного имущества банкротов равна сумме дохода от продажи с учетом налога	При выполнении обязанностей налоговых агентов по НДС, связанных с реализацией конфискованного имущества и имущества банкротов (п. 4 и 4.1 ст. 161 НК РФ)	С 1 октября 2011 года
Определение налоговой базы при уступке права требования	Пункт 1 статьи 155 НК РФ. Налоговая база определяется как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования, права по которому уступлены	При выполнении обязанностей посредника, который от своего имени реализует право требования, принадлежащее комитенту или принципалу	С 1 октября 2011 года

Почему возникла необходимость в появлении корректировочных счетов-фактур? Дело в том, что действующий пока порядок внесения исправлений в счет-фактуру достаточно сложен. А необходимость в корректировках возникает часто. Новый документ призван прежде всего разрешить проблему так называемых ретро-скидок. Когда после того, как покупатель закупит определенный объем товаров, продавец делает скидку в цене на уже проданную партию. Тогда первично выписанные счета-фактуры необходимо корректировать.

Пока новшества не вступили в силу, действует следующее правило внесения изменений. Покупатель возвращает счет-фактуру продавцу. Тот, внося исправления, старую цифру зачеркивает, пишет новую, заверяет это подписью руководителя, ставит дату и печать. Затем отдает счет-фактуру покупателю обратно (п. 29 Правил ведения журналов учета счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Согласитесь - процесс длительный и неудобный, особенно если контрагенты расположены в разных городах.

После того как можно будет выписывать корректировочные счета-фактуры, все изменится. Продавец оформит новый документ на разницу и отдаст его покупателю. Вносить исправления в уже переданные прежде счета-фактуры не придется. Такое правило будет в пункте 3 статьи 168 НК РФ.

Когда корректировочный счет-фактуру нужно получить от продавца

То, что корректировочные счета-фактуры окажутся полезными в учете плательщиков НДС, бесспорно. А когда они потребуются "упрощенцам"?

Прежде всего, с такими документами вы столкнетесь при покупках товаров (работ, услуг), если применяете УСН с объектом доходы минус расходы. Ведь в этом случае "входной" НДС вы включаете в расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А все затраты должны подтверждаться документами. Для НДС таким документом является счет-фактура. Соответственно если в нем указаны суммы, которые впоследствии будут изменены, поставщик выпишет корректировочный документ. На его основании вы сможете внести исправительную запись в графу 5 Книги учета доходов и расходов.

Памятка. "Входной" НДС "упрощенцы" учитывают как самостоятельный расход в тот же день, что и стоимость товаров, работ или услуг.

Если вы применяете УСН с объектом доходы, то корректировочный счет-фактура также потребуется, если, например, изменится стоимость приобретенных товаров. В частности, когда уже после продажи продавец предоставит скидку. Правда, в налоговом учете этот документ вам отражать не придется. Но для внутреннего учета он пригодится.

Когда корректировочный документ выписывает сам "упрощенец"

Есть три случая, когда у организации на УСН может появиться необходимость выписать корректировочный счет-фактуру.

Первый случай. Самостоятельно выписывать счета-фактуры "упрощенец" должен, когда выполняет обязанность налоговых агентов. Полный перечень таких ситуаций указан в статье 161 НК РФ. Если стоимость приобретенных либо реализованных ценностей изменилась и организация при этом рассчитывается с бюджетом по НДС в качестве налогового агента, именно ей нужно будет выписать корректировочный счет-фактуру. И на основании него произвести перерасчет с бюджетом. То есть "упрощенец" сам себе выписывает корректировочный документ и на основании него доплачивает или уменьшает НДС к уплате в бюджет.

Второй случай: организация, применяющая УСН, является посредником. Причем комитент или принципал является плательщиком НДС. По общему правилу, участвуя в расчетах и реализуя или покупая товар от своего имени, "упрощенцу" нужно перевыставлять счет-фактуру на имя продавца или покупателя. Соответственно при изменении стоимости товаров (работ, услуг) также появится необходимость в корректировочных документах.

Правда, при перевыставлении счетов-фактур, как обычных, так и корректировочных, никаких налоговых последствий у посредника не возникает. Полученные и выданные документы нужно регистрировать лишь в соответствующих журналах (п. 3 и п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

И, наконец, третий случай. Корректировочный счет-фактуру потребуется оформить, если изменится стоимость реализованных товаров (работ, услуг). А первичный счет-фактура с выделенной суммой налога по такой продаже выписан по собственной инициативе "упрощенца". Напомним, что в подобной ситуации организации на УСН придется уплатить указанную в документе сумму налога в бюджет, а также подать налоговую декларацию (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При выставлении корректировочного документа "упрощенец" должен будет доначислить налог в бюджет либо уменьшить сумму к уплате (вернуть уже уплаченную сумму).

Читайте также. О том, как нужно перевыставлять счета-фактуры по посредническим операциям, читайте в журнале "Упрощенка", 2011, N 8, с. 82.

Какими правилами руководствоваться, оформляя корректировочный счет-фактуру

Теперь о порядке выставления корректировочного счета-фактуры. Оформлять его следует только в случае, если изменилась стоимость товаров (работ, услуг), в том числе из-за корректировки количества или цены. При неверном указании других данных исправления нужно вносить в уже выставленный документ по прежним правилам. А какие-то ошибки вообще можно будет не исправлять. Поскольку в пункте 2 статьи 169 НК РФ пропишут новое правило. Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии налога к вычету.

Для справки. С 1 октября 2011 года требование обязательного исправления всех ошибок в счетах-фактурах отменяется (п. 2 ст. 169 НК РФ в новой редакции).

Если продавец после продажи в одностороннем порядке изменит стоимость товаров, он должен известить покупателя и получить от него согласие на корректировку стоимости. Специальной формы согласия не установлено, поэтому можно использовать произвольную. Такое правило будет зафиксировано в новом пункте 10 статьи 172 НК РФ.

Затем в течение пяти дней со дня, когда составлен документ о согласии на изменение стоимости, поставщик или подрядчик обязан составить корректировочный счет-фактуру. Если показатели счета-фактуры корректируются в сторону уменьшения, то разница показывается со знаком "минус".

Сведения, которые необходимо указать в корректировочном документе, указаны в пункте 5.2 статьи 169 НК РФ. Корректировочный счет-фактура значительно отличается от обычного. В частности, в нем предусмотрены дополнительные графы - цена до и после корректировок, количество до и после и т.д. Очевидно, что форма счета-фактуры, приведенная в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, для составления корректировочного документа не подойдет. Так что будем ждать внесения изменений в постановление N 914, а также новой формы счета-фактуры. Если к 1 октября она не появится, можно будет разработать документ самостоятельно, предусмотрев все нужные реквизиты. Их мы привели на с. 44.

Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры

1. Наименование документа (корректировочный счет-фактура), порядковый номер и дата составления

2. Порядковый номер и дата составления ранее выставленного счета-фактуры, который корректируется

3. Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя

4. Наименование товаров (работ, услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)

5. Количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре до и после уточнения количества (объема)

6. Наименование валюты

7. Цена (тариф) за единицу измерения без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа)

8. Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений

9. Сумма акциза по подакцизным товарам

10. Налоговая ставка

11. Сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости

12. Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости

13. Разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), и показателями после внесения изменений

Для справки. Пункт 5.2 статьи 169 НК РФ вступит в силу с 1 октября 2011 года.

Л.А. Масленникова,

эксперт журнала "Упрощенка",

кандидат экономических наук

Нюансы, требующие особого внимания

Корректировочный счет-фактуру нужно выписывать в случае изменения цены или количества отгруженного товара (выполненных работ, оказанных услуг).

"Упрощенцам", приобретающим товары, работы или услуги у плательщиков НДС, при изменении их стоимости нужно будет получить корректировочные документы у поставщика или подрядчика.

Выставлять корректировочные счета-фактуры "упрощенцам" придется при выполнении обязанности налоговых агентов или посредников, действующих от своего имени.

"Упрощенка", N 9, сентябрь 2011 г.