Вопрос: В прошлом году мы исчисляли "упрощенный" налог с доходов. Построили здание склада, и его стоимость, понятно, при налогообложении не учитывали. Все расходы были оплачены и объект введен в эксплуатацию также в прошлом году. С 2011 года мы поменяли объект налогообложения на доходы минус расходы. И решили построить второй этаж. Можем ли мы стоимость этой достройки списывать на расходы? Если да, то каким образом? ("Упрощенка", N 9, сентябрь 2011 г.)

В прошлом году мы исчисляли "упрощенный" налог с доходов. Построили здание склада, и его стоимость, понятно, при налогообложении не учитывали. Все расходы были оплачены и объект введен в эксплуатацию также в прошлом году. С 2011 года мы поменяли объект налогообложения на доходы минус расходы. И решили построить второй этаж. Можем ли мы стоимость этой достройки списывать на расходы? Если да, то каким образом?

Да, у вас есть возможность учесть при расчете "упрощенного" налога расходы по достройке склада.

Напомним, что законодательство запрещает после смены объекта налогообложения учитывать затраты, которые относились к периоду применения УСН с объектом доходы (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому в 2011 году вы не сможете принять расходы на строительство склада. Другое дело - затраты на его достройку.

Расходы на реконструкцию, достройку и модернизацию основных средств упомянуты в подпункте 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Это значит, что их разрешено включать в налоговую базу при УСН.

Для того чтобы учесть затраты, вам нужно их оплатить, а достроенный этаж ввести в эксплуатацию. Кроме того, необходима еще и госрегистрация измененного объекта недвижимости. После того как вы подадите на нее документы, можете признавать объект в налоговом учете и расходы по нему списывать на затраты равными долями в последний день каждого квартала до конца года.

Отметим, что налоговики также не возражают против принятия расходов на реконструкцию здания, проведенную при применении УСН с объектом доходы минус расходы, если здание было куплено до смены объекта налогообложения. В частности, такая позиция изложена в письме УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135873.

Памятка. Если право собственности на объект необходимо регистрировать, то к учету он принимается только после подачи документов на госрегистрацию.

П.А. Лисицына,

налоговый консультант

1 сентября 2011 г.

"Упрощенка", N 9, сентябрь 2011 г.