Выбираем объект налогообложения на 2012 год (Л.А. Масленникова, "Упрощенка", N 9, сентябрь 2011 г.)

Выбираем объект налогообложения на 2012 год

Преимуществом "упрощенки" является ее альтернативность. При переходе на упрощенную систему налогоплательщики могут выбрать в качестве объекта налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на произведенные расходы (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Соответственно и учет ведется по-разному, и налог уплачивается в бюджет по различным ставкам в зависимости от сделанного выбора. При этом менять объект налогообложения можно при желании даже ежегодно, но только с начала налогового периода. И сейчас, в конце III квартала, как раз подходящее время задуматься, оставить прежний объект налогообложения на 2012 год либо целесообразно его поменять.

Правда, отметим, что есть категория налогоплательщиков, для которых при УСН возможен только один объект налогообложения. Речь идет об организациях и индивидуальных предпринимателях, заключивших договор простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом. Им платить упрощенный налог можно только с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Посмотрите, какой объект налогообложения на следующий год будет оптимальным. Возможно, вы решите, что выгоднее будет платить налог с разницы между доходами и расходами.

На что обратить внимание, выбирая объект налогообложения

Для объекта налогообложения доходы ставка налога во всех регионах одинакова и составляет 6%. А вот с разницы между доходами и расходами общая ставка налога равна 15%, но региональными органами власти она может быть понижена вплоть до 5%. Перечень категорий плательщиков, имеющих возможность применять пониженную ставку, в каждом регионе свой. Поэтому прежде чем выбирать объект налогообложения на следующий год, следует изучить региональный закон, устанавливающий пониженные ставки, если, конечно, такой закон имеется. Возможно, в закон были внесены какие-то изменения и в следующем году вы сможете уплачивать налог по ставке не 15%, а ниже.

Что касается расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, то их закрытый перечень приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Все эти расходы должны быть, во-первых, обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А во-вторых - оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Кроме того, для учета некоторых видов затрат установлены также дополнительные условия (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Сравнительная таблица объектов налогообложения приведена на с. 20.

Таблица 1

Сравнительная характеристика объектов налогообложения при УСН

Показатель	Объект - доходы	Объект - доходы минус расходы
1. Порядок определения налоговой базы	В налоговую базу включаются облагаемые доходы	В налоговую базу включаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов
2. Ставка налога	6%	15% или пониженная
3. Возможность снизить сумму налога к уплате	Есть. Налог уменьшается, но не более чем на 50% от величины перечисленных во внебюджетные фонды страховых взносов (в пределах начисленных), а также от суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности	Нет
4. Необходимость уплаты минимального налога	Нет	Есть. По окончании года уплачивается минимальный налог (1% от доходов), если он больше единого налога по обычной ставке
5. Ведение Книги учета доходов и расходов	Заполняется раздел 1 (кроме графы 5, касающейся расходов)	Заполняются разделы 1, 2 и 3
6. Возможность снизить налоговую базу на прошлые убытки	Нет	Есть. Налоговую базу по итогам года можно снизить на сумму прошлых убытков, полученных при применении УСН с объектом доходы минус расходы

Для справки. Региональным законом могут быть введены пониженные ставки налога, различающиеся для разных категорий "упрощенцев" с объектом доходы минус расходы.

Какой объект предпочесть

Конечно же, оптимальным для налогоплательщика будет тот объект налогообложения, при котором придется меньше платить в бюджет. Поэтому самое лучшее - за какое-то время (например, за месяц) до начала следующего налогового периода составить примерный план доходов и расходов на будущий год. Отметим, что для доходов важен лишь факт их получения, то есть их сразу можно включать в расчет. С расходами же несколько сложнее. Как уже говорилось, следует определить, можно ли будет на них уменьшить налоговую базу, то есть указаны ли они в перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и т.п.

При составлении бизнес-плана на 2012 год "упрощенцам" следует обратить внимание на два момента. Первый - узнать, по какой ставке им придется уплачивать налог, если они выберут УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Значит, бухгалтеру придется выяснить, принят ли в регионе закон о пониженных ставках, если принят ранее, не внесены ли в него изменения. Если же такой закон есть, нужно узнать, имеет ли право организация или индивидуальный предприниматель на использование льготной ставки, и если да, то какой именно.

Второй момент - определиться с тарифами по страховым взносам во внебюджетные фонды. Разобраться, какие будут применяться тарифы, обычные или льготные, и на какую льготу имеет право претендовать организация (индивидуальный предприниматель).

Обратите внимание! Тарифы страховых взносов с 2012 года должны быть понижены. Как только соответствующий федеральный закон будет подписан, информация об этом появится на сайте www.26-2.ru.

Итак, на основании планируемых данных бухгалтеру нужно рассчитать:

1) сумму налога к уплате при УСН с объектом доходы. При этом нужно принять во внимание, что налог будет снижен на перечисленные страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности;

2) сумму налога к уплате при УСН с объектом доходы минус расходы по ставке, на которую имеет право претендовать "упрощенец";

3) минимальный налог.

Если единый налог оказался меньше при объекте налогообложения доходы, однозначно этот вариант самый выигрышный. А если ниже получился налог с разницы между доходами и расходами, предстоит еще сравнить его с минимальным. В ситуации, когда минимальный налог меньше или равен единому, уплачивать минимальный налог не придется. Значит, можно остановиться на объекте налогообложения доходы минус расходы. Если же минимальный налог оказался больше единого, по итогам года придется платить минимальный. И уже имеет смысл, чтобы не связываться с уплатой минимального налога, выбрать УСН с объектом доходы.

Для справки. Если единый налог с доходов и с разницы между доходами и расходами получился близким по значению, целесообразнее выбрать объектом налогообложения доходы.

Правда, с 2011 года разрешается в счет минимального налога засчитывать авансовые платежи по единому налогу, уплаченные в течение года. Однако для этого нужно будет сделать сверку, написать заявление о зачете. К тому же налогоплательщики, уплачивающие минимальный налог, обращают на себя внимание проверяющих как работающие с низкой рентабельностью. Поэтому, может быть, в данной ситуации действительно выгоднее платить налог с доходов.

Бывает, что до начала года составить хотя бы примерный план доходов и расходов сложно. Договоры с партнерами еще не заключены, объем планируемых поступлений и платежей неизвестен и т.п. Как тогда поступить? Можно воспользоваться общими советами. Как правило, объектом налогообложения доходы минус расходы выбирают, если расходы ненамного меньше доходов. Это бывает в производстве или торговле. Еще раз отметим, что речь идет только о тех расходах, которые можно отразить в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения.

Если же расходы значительно меньше доходов либо расходов много, но учесть их не удастся, лучше выбрать объектом доходы. Кроме того, этот же объект налогообложения часто предпочитают из-за простоты налогового учета. Записать полученные доходы в Книгу учета доходов и расходов несложно. Уменьшить налог на перечисленные страховые взносы и выданные пособия по временной нетрудоспособности тоже. А выяснять, выполнены ли все требования для принятия к учету расходов, не нужно, так как расходы не учитываются. Да и к документообороту требований меньше, поскольку не нужно подтверждать затраты. Ведь для такой категории плательщиков первичка необходима уже не для подтверждения расходов, а для того, чтобы доказать проверяющим, что денежные средства выплачены в пользу юридических, а не физических лиц. Поскольку это влияет на размер удержанного НДФЛ и уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды.

Таким образом, объект налогообложения подойдет работодателям, которые хотят сэкономить и на зарплате бухгалтера. Ведь бухгалтеру, учитывающему только доходы, можно платить зарплату поменьше.

Для справки. При помощи первички "упрощенцы" с объектом доходы доказывают проверяющим выплаты в пользу юридических лиц.

Пример. Выбор объекта налогообложения на основании прогнозируемых данных будущего года

ООО "Зеленая долина" применяет в 2011 году УСН с объектом налогообложения доходы. Показатели, запланированные на 2012 год, представлены в табл. 2. Известно, что при УСН с объектом доходы минус расходы общество в 2012 году сможет уплачивать единый налог по ставке 10%.

Таблица 2

Плановые показатели ООО "Зеленая долина" на 2012 год

Показатель	Значение, руб.
1. Доходы	34 500 800
2. Расходы, учитываемые в налоговой базе, в том числе:	19 600 300
- выплаты в пользу физических лиц;	9 450 400
- пособия по временной нетрудоспособности (часть, финансируемая работодателем)	345 700

Предположим, что в 2012 году общество сможет использовать совокупную ставку по страховым взносам во внебюджетные фонды - 20%. Ставка взносов в ФСС на случай травматизма - 0,3%. Целесообразно ли обществу сменить объект налогообложения с 2012 года?

Вначале определим сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, которую придется уплатить обществу. Предположим, что все выплаты облагаются взносами. Тогда величина взносов составит 1 890 080 руб. (9 450 400 руб. х 20%), а на страхование на случай травматизма - 28 351,2 руб. (9 450 400 руб. х 0,3%). Теперь рассчитаем сумму налога при различных объектах налогообложения.

1. Объект - доходы.

Сумма налога равна 2 070 048 руб. (34 500 800 руб. х 6%). При этом налог к уплате можно снизить на перечисленные страховые взносы и выданные пособия. Общая величина взносов и пособий составляет 2 264 131,2 руб. (1 890 080 руб. + 28 351,2 руб. + 345 700 руб.). Это больше половины налога. Поэтому налог можно снизить лишь на 50%, и его сумма к уплате составит 1 035 024 руб. (2 070 048 руб. х 50%).

2. Объект - доходы минус расходы.

Если все осуществленные обществом расходы оплачены и для них выполняются необходимые условия, величина налоговой базы составит 14 900 500 руб. (34 500 800 руб. - 19 600 300 руб.). Сумма налога по ставке 10% равна 1 490 050 руб. (14 900 500 руб. х 10%).

Сравним полученные результаты: 1 035 024 руб. < 1 490 050 руб. Очевидно, что для общества предпочтительнее упрощенная система с объектом налогообложения доходы. Но на всякий случай рассчитаем сумму минимального налога, она равна 345 008 руб. (34 500 800 руб. х 1%). Минимальный налог меньше единого налога, начисленного по ставке 10%, поэтому если общество сменит объект налогообложения с 2012 года, перечислять в бюджет минимальный налог ему не придется.

Результаты показали, что ООО "Зеленая долина" не стоит менять объект налогообложения с 2012 года, ему выгоднее продолжать работать на УСН с объектом доходы.

Памятка. При объекте налогообложения доходы единый налог можно снизить на сумму перечисленных страховых взносов и выданных пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем наполовину.

Какие документы нужно оформить, чтобы поменять объект

Предположим, на основании проведенных расчетов выйдет, что с 2012 года организации или предпринимателю лучше сменить объект налогообложения. Осталось выяснить, как это сделать. Все просто. Достаточно до 20 декабря 2011 года подать в свою налоговую инспекцию уведомление о смене объекта налогообложения. Форма уведомления N 26.2-6 утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. Заполнить его несложно. Налогоплательщику необходимо указать код налогового органа, свое наименование, ИНН и КПП, номер контактного телефона, а также в соответствующих клеточках отметить цифрой, какой объект налогообложения будет применяться в следующем году: 1 (доходы) или 2 (доходы, уменьшенные на величину расходов).

Обратите внимание! Форма уведомления является рекомендуемой, поэтому налоговые органы не вправе отказать в принятии уведомления, заполненного по другой форме.

Л.А. Масленникова,

эксперт журнала "Упрощенка",

кандидат экономических наук

Нюансы, требующие особого внимания

Чтобы определить, какой объект налогообложения будет выгоднее в следующем году, нужно составить примерный бизнес-план с указанием доходов и расходов.

Если доходы намного больше расходов или расходов достаточно, но учесть их не получится, лучше выбрать объектом доходы.

Для того чтобы сменить объект налогообложения со следующего года, необходимо подать до 20 декабря текущего года уведомление в налоговую инспекцию.

"Упрощенка", N 9, сентябрь 2011 г.