Вопрос: Обществом производится выплата сотрудникам вознаграждения по итогам 2010 года. Выплаты осуществляются в апреле 2011 года как сотрудникам, состоящим в штате, так и сотрудникам, которые на момент принятия решения о выплате вознаграждения уволились из Общества (вышли на пенсию в 2010 году). Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" установлено, что объектом обложения страховыми взносами... (ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2011 г.)

Обществом производится выплата сотрудникам вознаграждения по итогам 2010 года. Выплаты осуществляются в апреле 2011 года как сотрудникам, состоящим в штате, так и сотрудникам, которые на момент принятия решения о выплате вознаграждения уволились из Общества (вышли на пенсию в 2010 году).

Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Учитывая то обстоятельство, что на момент начисления и выплаты премии физические лица не состояли в трудовых отношениях с Обществом, просим разъяснить, относятся ли указанные выплаты бывшим сотрудникам к объектам обложения страховыми взносами?

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Согласно ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом определено, что системы оплаты труда, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Как следует из пояснений инициатора запроса вознаграждение по итогам работы за год, предусмотрено локальным нормативным актом - Положением об оплате труда и материальном стимулировании, а значит, оно является составной частью заработной платы (вознаграждения за труд).

Также исполнитель запроса пояснил, что в соответствии с установленным порядком данная премия выплачивается всем работникам по результатам деятельности Общества в зависимости от отработанного в отчетном году времени, независимо от того, расторгнут ли трудовой договор с работником на момент начисления ему вознаграждения по итогам работы за год.

Таким образом, рассматриваемая премия выплачивается уволенному работнику как оплата за выполненную трудовую функцию, т.е. в рамках трудовых отношений.

Соответственно, в силу прямого указания п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в рассматриваемой ситуации суммы начисленного в апреле 2011 года вознаграждения по итогам работы за 2010 год бывшим работникам, уволившимся в 2010 году, подлежат обложению страховыми взносами.

Вывод:

Рассматриваемая премия выплачивается уволенному работнику как оплата за выполненную трудовую функцию, т.е. в рамках трудовых отношений и в силу прямого указания п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ подлежит обложению страховыми взносами.

15 июня 2011 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июнь 2011 г.