Результаты мероприятии налогового контроля, относящиеся к одним и тем же обстоятельствам, должны учитываться вне зависимости от того, каким налоговым органом они установлены ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, сентябрь 2011 г.)

Результаты мероприятии налогового контроля, относящиеся к одним и тем же обстоятельствам, должны учитываться вне зависимости от того, каким налоговым органом они установлены

Общество обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительными решений налоговой инспекции N 6 от 2 ноября 2009 г. о зачете 19712498 руб. НДС в счет недоимки по налогу на прибыль, уплачиваемому в федеральный бюджет; от 2 ноября 2009 г. о зачете 56513578 руб. НДС в счет недоимки по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет субъекта Российской Федерации; от 2 ноября 2009 г. о зачете 1945177 руб. НДС в счет недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому до 1 января 2005 г. в местный бюджет.

Кроме того, заявитель просил суд обязать налоговую инспекцию N 20 устранить допущенные налоговой инспекцией N 6 нарушения прав и законных интересов общества путем принятия решения о возврате из бюджетов 78171253 руб. НДС за II квартал 2009 г. и направления поручения на возврат указанной суммы в территориальный орган Федерального казначейства.

Решением суда первой инстанции от 14 декабря 2010 г., оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 24 марта 2011 г., заявленные требования были удовлетворены.

Налоговая инспекция N 20 подала кассационную жалобу в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, который в своем постановлении от 04.07.11 N Ф07-9922/10 по делу N А66-327/2010 определил следующее.

По результатам выездной налоговой проверки налоговой инспекцией N 6 было вынесено решение от 23 сентября 2008 г. о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением заявителю было доначислено 103855721 руб. НДС и 101087562 руб. налога на прибыль, а также начислены соответствующие суммы пеней и штрафов.

Общество обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании частично недействительным решения налоговой инспекции N 6 от 23 сентября 2008 г. Решением суда первой инстанции от 7 мая 2009 г. обществу в удовлетворении заявленных требований было отказано. Постановлением апелляционного суда от 16 октября 2009 г. решение суда первой инстанции было частично отменено: оспариваемое решение налогового органа было признано недействительным в части выводов по эпизодам, связанным с предложением уплатить НДС и пени в соответствующей сумме, а также в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за декабрь 2005 г., март, июнь, август, сентябрь 2006 г.; в остальной части решение суда было оставлено без изменения. Постановлением суда кассационной инстанции судебные акты были отменены по эпизодам доначисления обществу 67431975 руб. 81 коп. НДС, 89909300 руб. налога на прибыль, начисления пеней и штрафа по налогу на прибыль за 2005-2006 гг., начисления пеней и штрафа по НДС за ноябрь, декабрь 2005 г., март, апрель, май, июнь, август, сентябрь 2006 г.; дело в данной части передано на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Кроме того, определением Арбитражного суда Тверской области от 12 декабря 2008 г. по делу N А66-9765/2008 ходатайство общества о приостановлении действия решения от 23 сентября 2008 г. (за исключением начисления 123179 руб. 08 коп. пеней по НДФЛ) было удовлетворено. Определением от 2 ноября 2009 г. по ходатайству налогового органа указанные обеспечительные меры были отменены. Определением суда кассационной инстанции от 18 ноября 2009 г., вынесенным по ходатайству общества, было вновь приостановлено действие решения от 23 сентября 2008 г. в части, не признанной недействительной обжалуемыми судебными актами нижестоящих инстанций.

Налогоплательщик 26 октября 2009 г. обратился в указанный налоговый орган с заявлением, в котором просил зачесть переплату по НДС по налоговой декларации за II квартал 2009 г. в счет уплаты 12258 руб. 41 коп. недоимки по налогу на прибыль, уплачиваемому в федеральный бюджет; 184902 руб. авансовых платежей по налогу на прибыль, уплачиваемому в федеральный бюджет; 1647578 руб. авансовых платежей по налогу на прибыль, уплачиваемому в областной бюджет; 54000 руб. водного налога и пеней по нему; 1914279 руб. ЕСН и пеней по нему. Оставшуюся сумму общество просило возвратить на свой расчетный счет.

На основании данного заявления налоговой инспекцией N 6 были вынесены решения от 2 ноября 2009 г. о зачете 19712498 руб. НДС в счет недоимки по налогу на прибыль, уплачиваемому в федеральный бюджет; от 2 ноября 2009 г. о зачете 56513578 руб. НДС в счет недоимки по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет субъекта Российской Федерации; от 2 ноября 2009 г. о зачете 1945177 руб. НДС в счет недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому до 1 января 2005 г. в местный бюджет.

Посчитав нарушенными свои права и законные интересы в результате вынесения указанных решений, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций исходили из следующего.

При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням или штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням или штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням или штрафам сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Таким образом, зачет НДС, подлежащего возмещению заявителю на основании решения от 2 ноября 2009 г., в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль мог быть произведен только при наличии у общества соответствующей недоимки и при условии соблюдения налоговым органом процедуры и сроков ее взыскания, предусмотренных ст. 46, 47, 69 и 70 НК РФ.

Однако из решений налоговой инспекции N 6 о зачете от 2 ноября 2009 г. невозможно установить основания возникновения 78171253 руб. задолженности по налогу на прибыль, в счет уплаты которой зачтен подлежащий возмещению НДС. В ходе рассмотрения дела налоговый орган не представил расчет и основания начисления указанной недоимки.

Доводы налоговой инспекции N 6 о том, что задолженность по налогу на прибыль выявлена в ходе встречной проверки налогоплательщика, а предложение уплатить недоимку отражено в решении от 23 сентября 2008 г., правомерно отклонены судом апелляционной инстанции, поскольку названное решение невозможно соотнести с оспариваемыми решениями о зачете ни в отношении зачтенных сумм налога, ни в отношении налогового периода.

Кроме того, оспариваемые решения о зачете приняты налоговым органом ранее срока, в течение которого налогоплательщик имел право на погашение задолженности по налогу на прибыль в добровольном порядке на основании требования от 8 декабря 2008 г.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций правомерно признали недействительными оспариваемые решения налоговой инспекции N 6 о зачете 78171253 руб. НДС, подлежащего возмещению обществу на основании решения от 2 ноября 2009 г., в счет уплаты недоимки по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы представляют собой единую централизованную систему, куда входят федеральный орган исполнительной власти и его территориальные органы. Их общей задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Следовательно, результаты мероприятий налогового контроля, относящиеся к одним и тем же обстоятельствам, должны учитываться вне зависимости оттого, каким налоговым органом они установлены. Исходя из системного толкования положений ст. 30-32, 82, 83 НК РФ, полномочия территориальных налоговых органов при осуществлении ими мероприятий налогового контроля, включая возмещение в необходимых случаях сумм налога, реализуются в отношении лиц, которые в силу закона подлежат налоговому учету в соответствующем налоговом органе. Следовательно, обязанность восстановить нарушенное право возлагается на налоговый орган, в котором налогоплательщик в этот момент состоит на налоговом учете.

Поскольку с 27 января 2010 г. общество состоит на налоговом учете в налоговой инспекции N 20, суды обоснованно возложили обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя на указанный налоговый орган.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, сентябрь 2011 г.