О нарушении налоговым органом процедуры применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате НДС ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, сентябрь 2011 г.)

О нарушении налоговым органом процедуры применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате НДС

Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными ряда ненормативных правовых актов налоговой инспекции, которой, в свою очередь, предъявлено встречное заявление о взыскании с общества НДС в сумме 4943856 руб. 98 коп. и пеней в сумме 183667 руб. 88 коп.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 22 декабря 2010 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 марта 2011 г., были удовлетворены в полном объеме требования первоначального заявления. В удовлетворении встречного заявления налоговому органу было отказано.

Налоговый орган подал кассационную жалобу в Федеральный арбитражный суд Московского округа, который в своем постановлении от 11.07.11 N Ф05-2905/11 по делу N А40-107687/2010 определил следующее.

Судами при рассмотрении дела установлено, что требованием налоговой инспекции об уплате налога, сбора, пеней и штрафа по состоянию на 7 мая 2010 г. обществу было предложено в срок до 17 мая 2010 г. уплатить НДС в размере 6623919 руб. 98 коп. и пени в размере 1765 руб. 98 коп.

Указанное требование в установленный срок налогоплательщиком исполнено не было, в связи с чем налоговой инспекцией было принято решение от 15 июня 2010 г., согласно которому надлежало произвести взыскание за счет его денежных средств на счетах в банках в размере неуплаченных налогов в сумме 6622453 руб. 98 коп.

Для обеспечения исполнения решения налоговой инспекцией также было вынесено решение от 15 июня 2010 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Признавая оспариваемые требование и решения недействительными и отказывая в удовлетворении требований встречного заявления о взыскании с общества НДС и пеней, суды признали нарушенной налоговым органом процедуру применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате НДС, документальной неподтвержденной спорную задолженность.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Пунктом 2 названной статьи предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренным НК РФ.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, то оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. Таким образом, предъявление требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа расценивается НК РФ в качестве необходимого условия для осуществления в последующем мер по принудительному взысканию постольку, поскольку в таком требовании налоговым органом устанавливается срок его исполнения, с течением которого НК РФ связывает возникновение у налогового органа права на осуществление принудительного взыскания в бесспорном или судебном порядке указанной в данном документе задолженности.

Между тем указанная процедура налоговым органом не соблюдена, поскольку требование и решения налогоплательщику или его представителю не вручались и в его адрес не направлялись.

Судами также установлено, что задолженность по НДС со стороны налогового органа надлежащими и достаточными документами, бесспорно свидетельствующими об ее наличии у налогоплательщика, не подтверждена.

Кроме того, невозможно установить период образования задолженности и соблюдения налоговым органом сроков на обращение в суд со встречным заявлением.

Кассационная жалоба налогового органа не опровергает установленные судами обстоятельства и не содержит доказательств, свидетельствующих об обратном.

Иная оценка налоговым органом установленных судами при рассмотрении дела обстоятельств, а также иное толкование законодательства о налогах и сборах Российской Федерации не свидетельствуют о судебной ошибке и не могут служить основанием для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции счел, что оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов не имеется.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 9, сентябрь 2011 г.