Вопрос: Можно ли учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль денежные средства, потраченные на приобретение оборудования в рамках приносящей доход деятельности (в том числе путем начисления на оборудование амортизации)? ("Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.)

Можно ли учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль денежные средства, потраченные на приобретение оборудования в рамках приносящей доход деятельности (в том числе путем начисления на оборудование амортизации)?

Согласно нормам ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией. В статье 256 НК РФ указано, какое имущество является/не является амортизируемым. Так, амортизируемым имуществом признаются основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества (основных средств):

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 данного пункта.

Объект основных средств - это единый объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Следовательно, оборудование, несмотря на то что оно приобретено за счет средств, полученных из разных источников, является объектом основных средств в полной своей части. Принимая во внимание положения ст. 256 НК РФ, считаем, что оно не является амортизируемым имуществом. В налоговом учете амортизация на него не начисляется (Письмо Минфина РФ от 10.11.2009 N 03-03-06/4/97). Произведенные за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, расходы признать в налоговом учете в форме амортизационных отчислений нельзя.

В то же время данные расходы отвечают требованиям ст. 252 НК РФ, из которой следует, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в рамках приносящей доход деятельности.

Такие расходы отвечают вышеназванным признакам - НК РФ не запрещает включать данные суммы в состав расходов.

А. Бирюков,

зам. начальника Управления внутреннего контроля (аудита) и

оценки эффективности деятельности Федерального казначейства, к.э.н.

1 сентября 2011 г.

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.