Об отражении отдельных хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности АУ (О. Сизонова, "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.)

Об отражении отдельных хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности АУ

Тема бухгалтерской отчетности автономных учреждений неоднократно затрагивалась на страницах нашего журнала. В данной статье представлены ответы на вопросы, поступившие в редакцию от наших читателей, в частности касающиеся составления Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (далее - Отчет (ф. 0503737)) и Отчета о принятых учреждением обязательствах (далее - Отчет (ф. 0503738)).

Как отражаются в Отчете (ф. 0503737) операции по привлечению средств от иных видов деятельности?

Если средств по одному виду деятельности недостаточно для погашения денежных обязательств, принятых учреждением в рамках этой деятельности, то они могут привлекаться из другого источника финансирования. В соответствии с п. 173 Инструкции 183н*(1) для учета данных операций используется счет 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". При этом в инструкции не говорится о том, из каких источников могут быть заимствованы средства. Допустим, если для погашения принятых денежных обязательств в рамках выполнения государственного (муниципального) задания субсидий не хватает, привлекаем средства от приносящей доход деятельности, или, наоборот, не хватает средств от приносящей доход деятельности - привлекаем средства, полученные в виде субсидий на выполнение госзадания. Правомерно ли это?

На основании ст. 298 ГК РФ автономное учреждение вправе самостоятельно распоряжаться средствами, полученными от приносящей доход деятельности, если такая деятельность предусмотрена уставом. Субсидии автономному учреждению выделяются из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (ст. 69.1 БК РФ). По сути, эти средства являются целевыми.

Согласно п. 10 Положения о формировании государственного задания в отношении автономного учреждения, созданного на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, и порядке финансового обеспечения выполнения государственного задания*(2) субсидия предоставляется на основании заключенного между учредителем и учреждением соглашения. Типовая форма данного соглашения утверждена Приказом Минэкономразвития РФ от 03.12.2008 N 423.

Исходя из условий типовой формы соглашения о порядке и условиях предоставления субсидий учреждение обязано, в частности:

- за счет субсидий, направляемых учредителем, оказывать услуги (выполнять работы) в соответствии с государственным заданием;

- за счет субсидий не покрывать часть нормативных затрат, если учреждением осуществляется деятельность, связанная с оказанием услуг (выполнением работ) частично за плату.

Таким образом, субсидии не могут привлекаться к исполнению обязательств, принятых в рамках приносящей доход деятельности, а средства от нее могут быть заимствованы, если учреждению необходимо погасить денежные обязательства в рамках выполнения государственного (муниципального) задания.

Рассмотрим на примере, как в бухгалтерском учете и Отчете (ф. 0503737) отражается заимствование денежных средств от приносящей доход деятельности для погашения денежных обязательств, принятых в рамках выполнения задания учредителя.

Пример 1

В Плане финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения за счет средств субсидий предусмотрены расходы на содержание имущества в размере 1 500 000 руб. (в частности, на текущий ремонт помещений). Начать ремонт планировалось в IV квартале за счет части субсидии, которая поступит на лицевой счет учреждения в октябре (в соответствии с графиком перечисления субсидий). В связи с аварией на водопроводе, в результате которой затопило несколько этажей здания, ремонт начали в июне. На выполнение ремонта с подрядчиком был заключен договор, в котором предусматривался аванс в размере 500 000 руб. Для осуществления данных расходов суммы субсидий недостаточно, поэтому в учреждении было принято решение о привлечении на указанные цели средств, полученных от приносящей доход деятельности, с погашением задолженности в октябре (по поступлении на лицевой счет субсидий).

В бухгалтерском учете отражены следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Июнь
Приняты обязательства по договору (текущий ремонт помещений)	4 506 10 225	4 502 11 225	1 500 000
Приняты денежные обязательства (аванс по договору на ремонт помещений)	4 502 11 225	4 502 12 225	500 000
Произведена оплата принятых в рамках задания учредителя денежных обязательств (текущий ремонт помещений), начислена дебиторская задолженность по восстановлению средств от приносящей доход деятельности	2 304 06 000	2 201 11 000	500 000
Начислена кредиторская задолженность в размере аванса (по договору на ремонт помещений), уплаченного за счет средств от приносящей доход деятельности во исполнение принятых денежных обязательств в рамках задания учредителя	4 206 25 000	4 304 06 000	500 000
Октябрь
Поступили субсидии на лицевой счет	4 201 11 000	4 205 81 000	1 500 000
Исполнение денежного обязательства за счет субсидий по восстановлению привлеченных средств от приносящей доход деятельности на уплату аванса (по договору на ремонт помещений)	4 304 06 000	4 201 11 000	500 000
Уменьшение дебиторской задолженности по приносящей доход деятельности в сумме восстановленных средств	2 201 11 000	2 304 06 000	500 000

Порядок составления Отчета (ф. 0503737) установлен Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений" (далее - Инструкция N 33н).

Данный отчет составляется автономным учреждением в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности). В рассматриваемом случае в учреждении будут составлены два отчета:

- по собственным доходам учреждения (код вида деятельности 2);

- по субсидиям на выполнение государственного (муниципального) задания (код вида деятельности 4).

В соответствии с п. 42 Инструкции N 33н при составлении данной формы в графе 5 "Исполнено плановых назначений через лицевые счета" разд. 1 "Доходы учреждения" отражаются показатели на основании аналитических данных по видам доходов, отраженным на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения", открытых к счетам 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства" и 0 201 13 000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути", а также данных о возвратах излишне полученных учреждением доходов, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами".

В графе 5 "Исполнено плановых назначений через лицевые счета" разд. 2 "Расходы учреждения" показатели указываются на основании аналитических данных по видам расходов, отраженным на забалансовых счетах 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения", открытых к счетам 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", а также данных о расходах (денежных обязательствах) учреждения, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" (п. 43 Инструкции N 33н).

Согласно п. 44 Инструкции N 33н в разд. 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" строка 831 заполняется на основании данных об увеличении расчетов в части операций по оплате принятых учреждением денежных обязательств (выплат, возвратов) в пределах остатка денежных средств учреждения за счет иных источников финансового обеспечения (деятельности). В графе 5 данные отражаются по дебетовым оборотам счета 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", иных счетов по уменьшению расчетов по выплатам учреждения в корреспонденции с кредитом счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Показатель поступлений указывается в положительном значении.

Строка 832 заполняется на основании данных об уменьшении расчетов в части операций по привлечениям в пределах остатка денежных средств на оплату принятых учреждением денежных обязательств иных источников финансового обеспечения (деятельности). В графе 5 данные отражаются по кредитовому обороту счета 0 201 11 000 "Денежные средства учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" в корреспонденции с дебетом счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами". Показатель уменьшения расчетов указывается в отрицательном значении.

Отчет (ф. 0503737) отражает информацию об исполнении Плана финансово-хозяйственной деятельности. В рассмотренном случае показатели плана в части принятых денежных обязательств по договору на выполнение текущего ремонта в рамках субсидий исполнены в июне, несмотря на то что средства были направлены из иного источника и, соответственно, должны быть отражены в отчете по данному виду деятельности (код 4) на 01.07.2011.

В следующем отчетном периоде в указанной форме отчета (по коду вида деятельности 4), сформированной на 01.01.2012, поступившие на лицевой счет учреждения субсидии, по мнению автора, следует отражать в графе 5 "Исполнено плановых назначений через лицевые счета" разд. 1 "Доходы учреждения" в полном объеме, несмотря на то что в п. 42 Инструкции N 33н указано: показатели в этой графе отражаются на основании аналитических данных по видам доходов, отраженным на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения", открытых к счетам 0 201 11 000, 0 201 13 000, а также данных об исполнении возвратов излишне полученных учреждением доходов, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 0 304 06 000. Иными словами, поступившую на лицевой счет сумму субсидий не следует уменьшать на сумму средств из восстановленного источника финансирования, которые были привлечены для погашения принятых денежных обязательств в рамках выполнения госзадания. В отчете не должно быть неисполненных плановых назначений, так как фактически они полностью исполнены и по доходам, и по расходам (пусть даже с привлечением иного источника финансирования, который был впоследствии восстановлен). Данные о возвратах излишне полученных учреждением доходов, исполненных за счет иного финансового источника, привлеченного в пределах остатка средств на лицевом счете учреждения, отраженных в корреспонденции с дебетом счета 0 304 06 000, будут учтены при отражении показателей в разд. 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения". Представим в таблицах отражение показателей в отчетах.

В отчеты (ф. 0503737) по состоянию на 01.07.2011 будут внесены следующие показатели:

   По коду деятельности 4                По коду деятельности 2

Код строки	Данные (графа 5)		Код строки	Данные (графа 5)
Разд. 1 "Доходы"			Разд. 1 "Доходы"
101	0		100	0
Разд. 2 "Расходы"			Разд. 2 "Расходы"
175	500 000		200	0
Результат исполнения (дефицит/профицит)			Результат исполнения (дефицит/профицит)
450	-500 000		450	0
Разд. 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения"			Разд. 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения"
500	500 000		500	0
700	0		700	500 000
710	0		710	0
720	0		720	500 000
830	500 000		830	-500 000
831	500 000		831	0
832	0		832	-500 000

В отчеты (ф. 0503737) по состоянию на 01.01.2012 будут внесены следующие показатели:

   По коду деятельности 4                По коду деятельности 2

Код строки	Данные (графа 5)		Код строки	Данные (графа 5)
Разд. 1 "Доходы"			Разд. 1 "Доходы"
101	0		100	0
Разд. 2 "Расходы"			Разд. 2 "Расходы"
175	1 500 000		200	0
Результат исполнения (дефицит/профицит)			Результат исполнения (дефицит/профицит)
450	1 500 000		450	0
Разд. 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения"			Разд. 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения"
500	0		500	0
700	0		700	0
710	-1 500 000		710	-500 000
720	1 500 000		720	500 000
830	0		830	0
831	500 000		831	500 000
832	-500 000		832	-500 000

Как отражаются в Отчете (ф. 0503738) операции по выдаче аванса подотчетному лицу и возврату неиспользованных сумм?

Ответ на данный вопрос представим в виде примера.

Пример 2

В бухгалтерском учете автономного учреждения в рамках выполнения государственного задания за счет субсидий в сентябре 2011 г. отражены следующие хозяйственные операции по выдаче подотчетному лицу денежных средств на транспортные расходы:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Утверждены плановые назначения по транспортным расходам	4 504 10 222	4 506 10 222	10 000
Перечислены с лицевого счета денежные средства в кассу учреждения	4 210 03 000	4 201 11 000	5 000
Одновременно отражено выбытие денежных средств на забалансовом счете		18	5 000
Отражено поступление в кассу наличных денежных средств с лицевого счета	4 201 34 000	4 210 03 000	5 000
Выданы наличными из кассы в подотчет (аванс на транспортные расходы на основании приказа руководителя, заявления подотчетного лица)	4 208 05 000	4 201 34 000	5 000
Приняты обязательства по транспортным расходам	4 506 10 222	4 502 11 222	5 000
Приняты денежные обязательства по транспортным расходам	4 502 11 222	4502 12222	5 000

В Отчет (ф. 0503738) по состоянию на 01.10.2011 внесены следующие показатели:

Код вида расходов (выбытий)	Утверждено плановых назначений на 2011 год	Принято				Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
		обязательств		денежных обязательств			принятых обязательств	принятых денежных обязательств
		всего	сверх утвержденных назначений	всего	сверх утвержденных назначений
Графа 3	Графа 4	Графа 5	Графа 6	Графа 7	Графа 8	Графа 9	Графа 10	Графа 11
222	10 000	5 000	-	5 000	-	5 000	0	0
Комментарии	Дт 4 504 10 222	Кт 4 502 11 222		Кт 4 502 12 222		На основании аналитических данных по забалансовому счету 18, открытому к счету 201 11 000	гр. 5 - гр. 9	гр. 7 - гр. 9

Подотчетным лицом полученные денежные средства израсходованы не полностью. В бухгалтерию представлен авансовый отчет, на основании которого в бухгалтерском учете в октябре 2011 года будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты к учету транспортные расходы	4 401 20 222	4 208 05 000	4 000
Внесены наличные в кассу (возврат неиспользованной суммы аванса)	4 201 34 000	4 208 05 000	1 000
Средства из кассы внесены на лицевой счет учреждения	4 210 03 000	4 201 34 000	1 000
Средства зачислены на лицевой счет	4 201 11 000	4 210 03 000	1 000
Одновременно отражено восстановление кассового расхода на забалансовом счете (возврат неиспользованной суммы аванса)	18		1 000
Произведена корректировка принятых обязательств на сумму возврата не использованного подотчетным лицом аванса методом "красное сторно"	4 506 10 222	4 502 11 222	-1 000
Произведена корректировка принятых денежных обязательств на сумму возврата не использованного подотчетным лицом аванса методом "красное сторно"	4 502 11 222	4 502 12 222	-1 000

В Отчет (ф. 0503738) по состоянию на 01.01.2012 внесены следующие показатели:

Код вида расходов (выбытий)	Утверждено плановых назначений на 2011 год	Принято				Исполнено денежных обязательств	Не исполнено
		обязательств		денежных обязательств			принятых обязательств	принятых денежных обязательств
		всего	сверх утвержденных назначений	всего	сверх утвержденных назначений
Графа 3	Графа 4	Графа 5	Графа 6	Графа 7	Графа 8	Графа 9	Графа 10	Графа 11
222	10 000	4 000	-	4 000	-	4 000	0	0
Комментарии	Дт 4 504 10 222	Кт 4 502 11 222		4 502 12 222		На основании аналитических данных по забалансовому счету 18, открытому к счету 201 11 000	гр. 5 - гр. 9	гр. 7 - гр. 9

О. Сизонова,

редактор журнала

"Автономные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".

*(2) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 18.03.2008 N 182.