Вопрос: По решению ректора федерального государственного образовательного учреждения нуждающемуся студенту очного отделения вуза выплачена единовременная материальная помощь из дополнительных средств, выделенных на оказание поддержки нуждающимся студентам в размере 25% стипендиального фонда, предусмотренных в установленном порядке в расходах федерального бюджета. Подлежит ли обложению НДФЛ указанная сумма? ("Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.)

По решению ректора федерального государственного образовательного учреждения нуждающемуся студенту очного отделения вуза выплачена единовременная материальная помощь из дополнительных средств, выделенных на оказание поддержки нуждающимся студентам в размере 25% стипендиального фонда, предусмотренных в установленном порядке в расходах федерального бюджета. Подлежит ли обложению НДФЛ указанная сумма?

Минфин, отвечая на названный вопрос, в Письме от 26.04.2011 N 03-04-05/3-301 отметил, что оснований для освобождения от обложения НДФЛ сумм единовременной материальной помощи, выплачиваемых из стипендиального фонда в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" по решению руководителя образовательного учреждения или научной организации нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, в ст. 217 НК РФ не содержится. В связи с этим вышеуказанные суммы материальной помощи подлежат обложению НДФЛ (такая же позиция высказана в письмах Минфина РФ от 08.12.2010 N 03-04-06/3-294 и от 06.09.2010 N 03-04-06/3-201, ФНС РФ от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392).

Однако, на наш взгляд, названные суммы возможно не облагать НДФЛ по следующим основаниям.

В соответствии с п. 3 ст. 16 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" нуждающимся студентам очной формы обучения федеральных государственных высших учебных заведений выделяются дополнительные средства в размере 25% стипендиального фонда, предусматриваемого в установленном порядке в расходах федерального бюджета. Согласно пп. "а" п. 9 Типового положения о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов*(1) (далее - Типовое положение) материальная поддержка учащихся осуществляется, в частности, за счет средств федерального бюджета, выделяемых на оказание помощи нуждающимся учащимся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования, студентам, аспирантам, докторантам.

При этом в п. 32 Типового положения уточнено, что на оказание помощи нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, выделяются дополнительные средства в размере 25% стипендиального фонда, предусматриваемого в установленном порядке в федеральном бюджете.

С учетом изложенного указанная материальная помощь, выплата которой произведена в соответствии с действующим законодательством, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ (аналогичная точка зрения была представлена ранее в Письме ФНС РФ от 04.03.2005 N 04-1-03/848).

А. Телегус,

к.э.н.,

член Палаты налоговых консультантов РФ

1 сентября 2011 г.

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 27.06.2001 N 487.