Вопрос: По какой форме налоговому агенту следует подать в налоговый орган заявление о возврате налога в случае излишне удержанной суммы НДФЛ, если от налогоплательщика - физического лица получено заявление о возврате соответствующих сумм? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2011 г.)

По какой форме налоговому агенту следует подать в налоговый орган заявление о возврате налога в случае излишне удержанной суммы НДФЛ, если от налогоплательщика - физического лица получено заявление о возврате соответствующих сумм?

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регулируется ст. 78 НК РФ, согласно которой возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате, поданного в налоговый орган. Как разъяснил Минфин России в письме от 3.04.09 г. N 03-04-06-01/76, возврат излишне удержанной суммы налога может быть произведен налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате, поданного в налоговый орган, и документов, подтверждающих излишнее удержание сумм налога.

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ (в редакции Закона N 229-ФЗ) излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный данным пунктом НК РФ, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Пункт 1 ст. 231 НК РФ также не устанавливает каких-либо обязательных требований к оформлению заявления о возврате, подаваемого налоговым агентом в налоговый орган.

Таким образом, налоговому агенту, если он излишне удержал суммы НДФЛ, и от налогоплательщика - физического лица получил заявление на возврат данных сумм, следует подать в налоговый орган заявление о возврате в произвольной форме. Представляется, что в заявлении обязательно должно быть указание именно на возврат налога, определены его сумма, налоговый период, за который НДФЛ был излишне удержан и уплачен в бюджет, основания для возврата, а также указаны реквизиты, позволяющие идентифицировать налогового агента (в частности, наименование организации или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, место нахождения или место жительства, ОГРН, ИНН, банковские реквизиты) и налогоплательщика (Ф.И.О., место жительства, ИНН). Заявление подписывается налоговым агентом либо его законным представителем.

Д. Комаров,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

29 сентября 2011 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 39, сентябрь 2011 г.