Вопрос: В медицинском бюджетном учреждении открыт кабинет врачебной косметологии с целью оказания платных медицинских услуг. Поскольку у клиники нет работников, имеющих специальность "Косметология", главный врач направил двух специалистов на курсы повышения квалификации и получения дополнительной специальности. Как отразить в учете данный вид расходов? ("Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.)

В медицинском бюджетном учреждении открыт кабинет врачебной косметологии с целью оказания платных медицинских услуг. Поскольку у клиники нет работников, имеющих специальность "Косметология", главный врач направил двух специалистов на курсы повышения квалификации и получения дополнительной специальности. Как отразить в учете данный вид расходов?

В соответствии с пп. 46 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"*(1) медицинская деятельность является лицензируемой. При ее осуществлении лицензиат обязан выполнять требования и условия, установленные положениями о лицензировании конкретных видов деятельности.

Исчерпывающий перечень лицензионных требований и условий, соблюдение которых обязательно при осуществлении медицинской деятельности, установлен Постановлением Правительства РФ от 22.01.2007 N 30 "Об утверждении Положения о лицензировании медицинской деятельности". В частности, к лицензионным требованиям отнесены:

- наличие в штате соискателя лицензии (лицензиата) или привлечение им на ином законном основании специалистов, необходимых для выполнения работ (оказания услуг), имеющих высшее или среднее профессиональное (медицинское) образование и сертификат специалиста, соответствующие требованиям и характеру выполняемых работ (оказываемых услуг);

- повышение квалификации специалистов, осуществляющих работы (оказывающих услуги), не реже одного раза в пять лет.

Таким образом, отсутствие у лицензиата соответствующего образования и сертификата специалиста, а также повышение его квалификации реже одного раза в пять лет влекут ответственность, установленную законодательством РФ (Письмо Минэкономразвития РФ от 21.01.2011 N Д05-175).

Порядок совершенствования профессиональных знаний медицинских и фармацевтических работников утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 09.12.2008 N 705н (далее - Порядок N 705н).

На основании п. 3 Порядка N 705н задачи профессиональной переподготовки и повышения квалификации специалистов определяются в соответствии с Типовым положением об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 N 610.

В силу п. 5, 6 Порядка N 705н профессиональная переподготовка и повышение квалификации специалистов проводятся с отрывом, без отрыва или с частичным отрывом от работы и по индивидуальным формам обучения при наступлении очередного пятилетнего срока.

Сроки, формы, содержание и технология обучения определяются образовательным учреждением, реализующим соответствующую образовательную программу, самостоятельно с учетом потребностей заказчика:

- для специалистов, имеющих стаж работы по специальности 10 лет и более, обучение проводится по образовательным программам повышения квалификации. Нормативный срок прохождения курсов повышения квалификации при любой форме обучения составляет от 100 до 500 часов аудиторных занятий;

- для специалистов, имеющих стаж работы по специальности от 5 до 10 лет, обучение проводится по образовательным программам профессиональной переподготовки. Нормативный срок прохождения курсов профессиональной переподготовки при любой форме обучения составляет свыше 500 часов аудиторных занятий;

- для специалистов, имеющих стаж работы менее пяти лет, профессиональная подготовка организуется в соответствии с Квалификационными требованиями к специалистам с высшим и послевузовским медицинским и фармацевтическим образованием в сфере здравоохранения, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития РФ от 07.07.2009 N 415н.

Согласно п. 9 Порядка N 705н слушателям, освоившим образовательную программу повышения квалификации и успешно прошедшим государственную итоговую аттестацию, выдаются свидетельства о повышении квалификации государственного образца.

Слушателям, освоившим образовательную программу профессиональной переподготовки и успешно прошедшим государственную итоговую аттестацию, выдаются дипломы о профессиональной переподготовке государственного образца.

Специалисты, освоившие образовательные программы повышения квалификации и профессиональной переподготовки, могут продолжать замещать в учреждениях здравоохранения врачебные и провизорские должности, соответствующие Номенклатуре специальностей специалистов с высшим и послевузовским медицинским и фармацевтическим образованием в сфере здравоохранения Российской Федерации, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 23.04.2009 N 210н.

Направив работника на обучение (о чем издается приказ), медицинское учреждение заключает с учебным заведением договор на оказание образовательных услуг. В соответствии с условиями договора учебное заведение (исполнитель) обязуется оказать услуги по обучению специалистов, а учреждение - оплатить эти услуги.

Согласно ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника для переподготовки или повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ*(2) расходы на повышение квалификации отражаются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ.

Расчеты с образовательным учреждением учитываются на счете 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" (п. 254 Инструкции N 157н*(3)).

Поскольку работа косметологического кабинета будет осуществляться при оказании платных услуг, затраты на повышение квалификации специалистов следует учитывать в составе общехозяйственных расходов. В учете производится следующая запись (п. 128 Инструкции N 174н*(4)):

Дебет счета 2 109 80 226 "Общехозяйственные расходы в части прочих работ, услуг"

Кредит счета 2 302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам"

Перечисление средств в оплату расходов на повышение квалификации отражается бухгалтерской записью (п. 73 Инструкции N 174н):

Дебет счета 2 302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по транспортным услугам"

Кредит счета 2 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"

При этом одновременно производится запись по забалансовому счету 18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения" (п. 367 Инструкции N 157н).

С.Р. Валова,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2011 г.

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно ст. 24 данного закона он вступает в силу по истечении 180 дней со дня его официального опубликования (с 3 ноября 2011 года), за исключением ч. 2 и 5 ст. 8, п. 3 ч. 7 ст. 14, вступивших в силу со дня официального опубликования закона (опубликован в "Российской газете" 06.05.2011), ч. 1-13 ст. 19, вступивших в силу с 1 июля 2011 года, и ряда других положений, вступающих в силу в более поздние сроки.

*(2) Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 190н.

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.